財政部臺北國稅局表示，依據財政部112年11月2日台財稅字第11204619060號令（以下稱財政部令），個人交易因連續繼承或受遺贈取得之房屋、土地，依房地合一所得稅制計算持有期間應適用稅率以及適用自住優惠居住期間時，得將連續「各次」繼承或受遺贈之被繼承人或遺贈人持有期間合併計算。 該局說明，因繼承取得房地，對繼承人而言，其取得時點及出售原因非人為所能控制，倘於繼承後短期內出售該房地，因持有期間較短適用較高稅率，加重繼承人租稅負擔，是所得稅法第14條之4第3項明訂個人因繼承而取得之房地，於出售該房地計算持有期間時，得併計被繼承人持有期間。鑒於連續發生2次以上（含當次）繼承，多數屬於親屬接連過世之案件，更非人為所能控制之情形，財政部令遂放寬將「各次」被繼承人持有期間均得納入持有期間計算範圍，以利相關案件得適用較低稅率或自住優惠，兼顧情理並保障繼承人之權益。 該局指出，納稅義務人甲君之父於81年購入A房地，甲父107年過世，甲母繼承A房地，嗣甲母110年4月過世，由甲獨自繼承A房地，並於111年8月出售，則依前述法令規定，於計算甲君房地合一所得稅持有期間時，應併計甲父及甲母之持有期間，經計算持有期間合計已超過10年，得適用較低稅率15%。 該局呼籲，房地合一稅採自行申報制，不論房地交易有無應納稅額，均應申報，納稅義務人記得於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報；有應納稅額者，應一併檢附繳納收據，如期申報並繳納，以免受罰。
財政部臺北國稅局表示，房地合一稅2.0自110年7月1日上路，個人交易其直接或間接持有股份或出資額過半數之國內外營利事業之股份或出資額，該營利事業股權或出資額之價值50%以上係由中華民國境內房屋、土地所構成者（以下簡稱符合特定條件之股權），除交易之股份屬上市、上櫃及興櫃公司之股票外，其交易所得不課徵所得基本稅額而係課徵房地合一稅。 該局進一步說明，個人交易符合特定條件之股權，其持股比例之計算，除本人直接持股外，尚須將透過關係企業、關係人及被利用名義人間接持股合併計算；如配偶及二親等以內親屬之持股，以及個人、配偶或二親等以內之親屬擔任營利事業董事長、總經理或相當或更高職位之該營利事業之持股，於計算個人直接或間接持有股權時均需一併考量。 該局舉例說明，納稅義務人甲君於88至110年間取得非屬上市、上櫃及興櫃A公司之股份共400萬股，嗣於111年間全數出售，出售時A公司已發行股份總數為2,000萬股，其中甲君及其母親各持有A公司20%股權，B公司持有其餘60%股權，A公司房地價值達股權價值50%，甲君誤以為本身持股未超過A公司已發行股份總數50%，而未申報房地合一稅。嗣該局查獲甲君之妹為B公司董事長，甲君出售該股權交易時，直接及間接持有A公司股權為100%（直接持有股權20%＋透過母親及妹妹間接持有股權80%），其出售股權交易所得核屬房地合一稅課稅範圍，遂核定其交易之課稅所得額1,505萬元，應補稅額620萬餘元，並處罰鍰248萬餘元。 該局提醒，個人交易符合所得稅法第4條之4第3項規定之特定條件之股權所得，屬個人房地合一所得稅課稅範圍，不論有無應納稅額，均應於該股權交易日之次日起算30日內辦理房地合一稅申報，以免遭稽徵機關補稅及裁罰，若有疑義或不諳稅法規定，請洽詢各地區國稅局。
財政部臺北國稅局表示，民眾贈與子女都市計畫內公共設施「用地」，但非為公共設施「保留地」之土地，應核課贈與稅。 該局指出，配偶或直系血親間贈與都市計畫內之公共設施「保留地」，依都市計畫法第50條之1規定，免徵贈與稅。其中公共設施「保留地」，依都市計畫法規定，係指依該法劃設之公共設施用地中，留待將來各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者而言。如為非留供各公用事業機構、各該管政府或鄉、鎮、縣轄市公所取得者，例如：一、核准由私人或團體投資興辦之公共設施用地；二、已由私人或團體於舉辦新市區建設範圍內，自行負擔經費興建之公共設施用地；三、配合私人或團體舉辦公共設施、新市區建設、舊市區更新等實質建設事業劃設，並指明由私人或團體取得興闢之公共設施用地，則非屬公共設施「保留地」，無免徵贈與稅之適用。 該局舉例說明，甲君於113年1月贈與子乙君都市計畫內A、B地號2筆土地，公告土地現值均為500萬元，依檢附都市計畫公共設施用地及土地使用分區證明書記載，A地號土地為公共設施用地（道路用地），仍為私人所有，為公共設施保留地；B地號土地為公共設施用地（市場用地），為核准私人經營投資興辦，無徵收補償計畫。因此，A地號土地符合公共設施「保留地」之定義免徵贈與稅，B地號土地則不符合，無免徵贈與稅之適用，甲君當年度無其他贈與財產，則應繳納贈與稅25.6萬元〔（贈與總額1,000萬元-免稅額244萬元-扣除額500萬元）ｘ稅率10%〕。
民眾詢問，被繼承人死亡前2年內贈與配偶上市櫃公司股票，應如何申報遺產稅並計算遺產價值? 財政部高雄國稅局表示，依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶或依民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人與其配偶之財產，應於被繼承人死亡時，視為遺產，併入遺產總額課徵遺產稅。該財產價值之計算，原則上以被繼承人「死亡時」時價為準。 該局指出，上開死亡前2年內贈與之財產，其價值計算，依財政部83年7月27日台財稅第831602988號函釋規定，原則上參照遺產及贈與稅法第10條規定，以被繼承人死亡時之時價為準，如前述民眾詢問贈與之上市櫃公司股票，應以被繼承人死亡時之收盤價格作為計算依據，縱該股票受贈人已出售或轉讓亦同；又其他財產，如建物、黃金、保單或其他有價值之財產，均係按被繼承人死亡時之時價計算遺產價值。若贈與的財產為土地者，則與其他財產種類價值計算稍有不同，如該土地於被繼承人死亡前受贈人已移轉土地所有權者，為避免土地增值稅與遺產稅重複課稅，依財政部90年5月21日台財稅第0900453078號令釋規定，係以該土地「贈與時」之公告現值核計；反之，若該土地尚未移轉者，則以被繼承人「死亡時」之公告現值核計。 該局舉例說明，如甲君死亡前2年內贈與配偶上市櫃A公司股票1,000股，「贈與時」收盤價為30元，贈與價值為30,000元，而甲君死亡時A公司股票收盤價已上漲到40元，則「死亡前2年內贈與A公司股票」的價值應為40,000元（=死亡時時價40元*1,000股），併入甲君之遺產總額。
近來接獲民眾臨櫃諮詢因家族3年內發生連續繼承事件，不知如何申報遺產稅? 財政部高雄國稅說明，為避免同一筆財產因短期內連續繼承而一再課徵遺產稅，加重納稅義務人之負擔，遺產及贈與稅法第16條第10款規定，被繼承人死亡前5年內繼承之財產已納遺產稅者，不計入遺產總額，又依財政部75年3月7日台財稅第7521455號函釋規定，若繼承的財產原未達課徵標準而免繳納遺產稅者，因為沒有一再課徵遺產稅的情形，依規定仍須納入遺產總額計算遺產稅。 該局舉例說明，被繼承人甲君於109年12月20日死亡，遺有一筆A土地，遺產總額約9,000萬元，經國稅局核定應課徵遺產稅並已繳清稅款，其子乙君繼承A土地。乙君嗣於112年12月10日死亡，遺有遺產A土地及銀行存款，繼承人於申報乙君遺產稅時，其中A土地是乙君死亡前5年內繼承甲君已繳納遺產稅的遺產，依前揭法令規定不計入遺產總額，而所遺銀行存款仍應依法列入遺產總額。
財政部臺北國稅局表示，外國機構投資人（以下簡稱FINI）投資我國境內股票或債券取得中華民國來源之股利及利息所得，得於取得前申請預先核准適用所得稅協定關於股利或利息之上限稅率，於被投資公司給付股利或利息時，即可依較優惠之稅率辦理扣繳申報，免除事後辦理退稅之不便，且可避免資金積壓。 該局說明，為提升FINI申請預先核准適用所得稅協定上限稅率之審核效率，落實協定賦與之租稅利益，財政部以108年6月24日台財際字第10800577770號令核釋，屬基金及信託型態之FINI，依其適用之所得稅協定規定應檢具受益所有人證明者，除該協定另有規定 ，他方締約國居住者得提出敘明該基金或信託為案關所得受益所有人之自我聲明以資證明，免依適用所得稅協定查核準則第25條第5項檢具各款規定之文件，包括基金或信託之受益人名冊、個別受益人為他方締約國居住者之證明或載有他方締約國居住者之受益比例等文件 。 該局指出，依公司法第228條之1第1項規定，公司章程得訂明盈餘分配或虧損撥補於每季或每半會計年度終了後為之，即國內公司得按季或按半年發放股利。為利FINI於股利發放前及時取得預先核准適用所得稅協定關於股利或利息之上限稅率函，被投資公司給付股利時即可依上限稅率扣繳，籲請FINI配合於當年度2月底前遞送申請文件，以利稽徵機關提早於同年3月31日前完成核發核准函作業。另近3年內已取得核准函之申請案件，考量前經該局審查核准在案，且有持續在臺投資意願，經受理之稽徵機關檢視FINI居住者證明、授權書及受益所有人自我聲明等資料，如無重大異常，得酌予延長核准適用年限最長為24個月。
邇來屢有民眾來電詢問，個人出售自配偶贈與的房屋土地，配偶於105年1月1日以後取得，申報房地合一稅該如何計算持有期間及取得成本? 財政部高雄國稅局說明，依據財政部106年3月2日台財稅字第10504632520號令及房地合一課徵所得稅申報作業要點第5點規定，個人取得配偶贈與之房屋土地，適用遺產及贈與稅法第20條第1項第6款配偶相互贈與之財產不計入贈與總額規定者，出售時應以配偶間第1次相互贈與前，配偶原始取得該房屋土地之日為取得日；個人取自其配偶贈與之房屋土地，得將配偶持有期間合併計算。基此，其出售房屋土地交易損益之計算，應以交易時房屋土地的成交總額，分別依下列規定減除成本或房屋評定現值及公告土地現值，與個人及配偶持有期間因取得、改良及移轉該房屋所支付的費用後，以其餘額為所得額：（一）配偶原自第三人出價取得者：依所得稅法第14條之4第1項前段規定，得減除配偶間第1次相互贈與前之原始取得成本。（二）配偶原自第三人繼承或受贈者：依所得稅法第14條之4第1項後段規定，得減除繼承時或配偶原自第三人受贈時之房屋評定現值及公告土地現值按政府發布之消費者物價指數調整後之價值。 該局舉例說明，王小姐112年8月間出售自配偶林先生於111年3月間贈與之房屋土地，該房屋土地為配偶林先生於107年5月間以新臺幣（下同）650萬元買入，嗣後王小姐申報房地合一稅時，持有期間依上揭之規定得以併計配偶林先生之取得日，即107年5月至112年8月共計5年3個月，並以配偶林先生原始取得成本650萬元核認成本。
財政部南區國稅局表示，遺產稅案件經核准自遺產總額中扣除配偶剩餘財產差額分配請求權者，納稅義務人應於國稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，交付該請求權金額之財產予被繼承人之生存配偶，如未依限交付，國稅局將依法追繳未給付部分之遺產稅及加計利息。 該局說明，依遺產及贈與稅法以及同法施行細則規定，被繼承人之配偶依民法第1030條之1規定主張「剩餘財產分配請求權」者，遺產稅納稅義務人得向國稅局申報自遺產總額中扣除，但應於國稅局核發稅款繳清證明書或免稅證明書之日起1年內，交付該請求權金額之財產予生存配偶。 納稅義務人未依上述規定期限給付該請求權金額之財產予被繼承人之配偶者，除有特殊原因，報經核准延期外，國稅局應於前述應交付期間屆滿之翌日起5年內，就未給付部分追繳應納遺產稅，並自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日起（原核定為免稅者，自核發免稅證明書之次日起），至填發本次遺產稅補繳稅款繳納通知書之日止，依各年度1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併補徵。 南區國稅局舉例，被繼承人甲君於110年間死亡，繼承人乙君申報遺產稅，經國稅局核定甲君配偶(丙君)剩餘財產差額分配請求權扣除額4,800萬元及遺產稅275萬元(限繳日期至111年6月20日止)，乙君繳清稅款，經國稅局於111年6月18日核發繳清證明書。事後查得乙君於繳清證明書核發之日起1年內(111年6月18日至112年6月17日)，僅交付3,000萬元之財產予丙君，國稅局乃就未交付之1,800萬元，於112年9月間發單追繳遺產稅180萬元，並自原核定應納稅額繳納期間屆滿之次日(111年6月21日)起，至本次填發繳納通知書之日止，依111年及112年各年1月1日郵政儲金1年期定期儲金固定利率，按日加計利息一併徵收。 南區國稅局呼籲，納稅義務人申報遺產稅生存配偶剩餘財產差額分配請求權之扣除，經核准後，務必於規定期限內確實給付該請求權金額之財產予被繼承人之配偶，以免遭補徵遺產稅及利息。
財政部臺北國稅局表示，遺產稅納稅義務人如有特殊原因必須於繳清稅款前，辦理遺產之產權移轉者，例如想要出售部分遺產以繳納稅款，可向國稅局申請提供擔保以核發同意移轉證明書，即可先行處分部分遺產。 該局說明，遺產及贈與稅法第41條第1項規定，遺產稅納稅義務人於繳清遺產稅前，如有必要先行移轉部分遺產時，得提供符合稅捐稽徵法第11條之1規定之確切擔保品，經國稅局查證確實可供納稅擔保，且對遺產稅款之徵起無影響，即可先行核發同意移轉證明書。 該局舉例說明，被繼承人甲君之遺產稅核定應納稅額800萬元，繳納期限至113年2月10日止，因遺產中無存款可繳納稅款，全體繼承人已找好買家，急於脫售遺產中之A土地（核定遺產價額為300萬元），再以出售土地所得價款繳納遺產稅，經繼承人提供定期存單300萬元作為納稅擔保，向該局申請核發遺產稅同意移轉證明書，順利完成出售A土地及繳納遺產稅事宜。 該局特別提醒，遺產稅之繳納期限不因申請核發同意移轉證明書而展延。若於繳清稅款前有先行處分遺產之需求，應儘速向國稅局辦理擔保相關事宜，如因辦理擔保及處分遺產，而不能於期限內繳納，可於繳納期限前向國稅局申請延期2個月繳納，以免逾期未繳納稅款而遭加徵滯納金及利息。
民眾張先生來電詢問，近日出售甲公司未經簽證發行的股票，是否要繳納證券交易稅？ 財政部南區國稅局表示，依證券交易稅條例規定，凡買賣有價證券，除各級政府發行之債券外，應依法徵收證券交易稅。而該條例所稱的「有價證券」，有下列二種情形：一、依公司法第162條規定印製股票，並經依法得擔任股票發行簽證人之銀行簽證後發行實體股票者；二、依公司法第161條之2規定，公司發行股份不印製股票，而洽臺灣集中保管結算所登錄發行無實體股票者。 張先生出售甲公司的股票，可先確認該股票是否已完成法定發行手續，如果未經依法簽證（實體股票），也未採登錄發行（無實體股票），就不屬於證券交易稅條例所稱的「有價證券」，不必繳納證券交易稅，但張先生出售甲公司股票係為轉讓出資額，屬財產交易範圍，應以交易成交價額減除取得成本及必要費用後的餘額為「財產交易所得」，申報繳納個人綜合所得稅。