財政部北區國稅局表示，為配合行政院「健全房地產市場方案」及因應外界反映不動產交易市埸不當炒作問題，自110年7月1日起實施房地合一稅2.0，將個人交易在105年以後取得預售屋及其坐落基地，視為房屋、土地交易，納入房地合一所得稅課稅範圍，並將推計費用率由5％調降為3％，上限金額為新臺幣（下同）30萬元，以抑制短期炒作不動產及防杜規避租稅。 該局說明，在取得房地所有權之前，預售屋交易的「成交價額（收入）」、「取得成本」及「可減除費用」，依下列方式認定： （一）成交價額（收入）：按受讓人支付予讓與人價額認定，但不包含受讓人後續支付建設公司（地主）的價款。 （二）取得成本：讓與人實際已支付建設公司（地主）的價款。 （三）可減除費用：1.依提示的費用憑證，核實認列。2.如未提示相關證明文件，按成交價額3％計算，並以30萬元為上限。 該局舉例說明，甲君於112年3月間與建設公司簽訂預售屋買賣契約書，總價款900萬元，並依約支付簽約金150萬元。嗣於113年2月與乙君簽訂預售屋買賣契約書及更名協議書，以總價950萬元將該預售屋買賣契約的權利義務讓與乙君，約定乙君應於換約時支付甲君200萬元，並自換約時起承受甲君與建設公司所訂預售屋買賣契約書的全部內容，嗣後由乙君依工程進度支付餘款750萬元予建設公司。因甲君預售屋之取得日為112年3月，讓與之交易日為113年2月，屬房地合一稅2.0課稅範圍，甲君自行申報成交價額950萬元、可減除成本900萬元、可減除費用28.5萬元（950萬元×3％）及課稅所得21.5萬元，並按適用稅率45％（持有期間未滿2年）計算繳納應納稅額96,750元。經該局查獲，甲君係以價金200萬元作為讓與甲君已支付建設公司150萬元而取得預售屋權利的代價，故其成交價額應為200萬元，取得成本為150萬元，因甲君未提示交易時的費用憑證，以成交價額200萬元的3％計算可減除費用為6萬元（200萬元×3％），核定課稅所得44萬元（200萬元－150萬元－6萬元）及應納稅額19.8萬元（44萬元×45％），補徵應納稅額101,250元。 該局呼籲，納稅義務人購買預售屋及其坐落基地，在取得房地所有權之前，將預售屋買賣契約的權利義務讓售予他人，於報繳預售屋交易的房地合一所得稅時，應特別注意「成交價額」的申報金額，應以實際收取受讓人給付的價額為準，而非按預售屋買賣契約書的總價申報，以免申報錯誤而短報課稅所得額及短繳應納稅額。
財政部中區國稅局表示，近來常接獲民眾來電詢問，出資幫子女購置房產，課徵贈與稅事宜。該局指出，納稅義務人可善用每人每年244萬元的免稅額，由父母各自贈與給子女，除滿足節稅規劃，也讓子女可以利用受贈資金減輕其買房壓力。 該局說明，依遺產及贈與稅法第22條規定，贈與稅納稅義務人每人「每年」得自贈與總額中減除免稅額，目前每人每年贈與稅免稅額為新臺幣（下同）244萬元，亦即贈與人在同一年度內，只要當年度所贈與的金額累計不超過244萬元，即可免納贈與稅。 該局進一步指出，所謂「同一年」係採曆年制計算，以每年1月1日至12月31日止。今（113）年已進入歲末，明（114）年又重新起算免稅額，納稅義務人可善用每人每年244萬元的免稅額，由父母各自贈與給子女。舉例來說，若父母希望幫助子女在未來購置千萬元以上房產，可在今年12月底前各贈與子女現金244萬元，合計488萬元，再於明年1月各贈與子女244萬元，短短不到幾個月，贈與子女現金達976萬元，除免繳納贈與稅外，也讓子女可以利用受贈資金減輕其買房壓力。 該局特別提醒，贈與人在一年內贈與他人的財產總額若超過贈與稅免稅額時，應於超過免稅額之贈與行為發生後30日內，向國稅局辦理贈與稅申報，以免受罰。
財政部中區國稅局表示，中華民國境內居住者於境外出售不動產，核屬海外財產交易所得，應以交易時成交價額，減除原始取得之成本及因取得、改良及移轉該項資產而支付之一切費用後之餘額為所得額，計入個人基本所得額申報。若未能提出該不動產之成本及必要費用證明文件者，得以實際成交價格之12%，計算其所得額。 中區國稅局進一步說明，依所得基本稅額條例第12條及同條例施行細則第14條規定，中華民國境內居住之個人，若同一申報戶取得未計入綜合所得總額之非中華民國來源所得及香港、澳門來源所得(即海外所得)大於新臺幣(下同)100萬元者，應計入個人基本所得額申報。而同一申報戶全年之基本所得額扣除財政部每年公告之扣除額後，按稅率20%計算其個人基本稅額。 該局舉例說明，王先生112年度綜合所得淨額及一般所得稅額均為0元，當年度於美國出售不動產總價折合新臺幣6,000萬元，未依規定辦理個人基本所得額申報，亦無法提示取得不動產之成本費用證明文件。經該局依財政部頒定之所得額標準，核定海外財產交易所得720萬元(6,000萬元×12%)，減除112年度個人基本所得免稅額670萬元，除補徵所漏稅額10萬元〔(720萬-670萬)×稅率20%〕外，並按所漏稅額處3倍以下罰鍰。 該局特別呼籲，中華民國境內居住之個人如漏未申報境外出售不動產之所得，只要在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定的調查人員進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款，除應加計利息外，免予處罰。
個人於105年1月1日以後取得之房屋土地，被法院強制執行拍賣而移轉所有權，不論獲利或虧損，均應申報房地合一稅。 財政部南區國稅局表示，房地合一課徵所得稅制度自105年1月1日起施行，個人交易房地合一稅課稅範圍之房屋、土地，無論係自行出售或被法院強制執行拍賣，亦不管有無所得，均應於所有權移轉登記日或拍定人領得權利移轉證書日之次日起算30日內，主動報繳房地合一稅。倘因無力清償債務或欠繳稅捐等，被強制執行拍賣，符合財政部公告非自願性因素之交易類型，縱然持有期間未滿5年，仍可按較低稅率20%計算房地合一稅。 該局舉例說明，甲君於111年5月3日以900萬元購入A房地，嗣因積欠1,500萬元債務無力清償，致A房地於111年11月間遭法拍，拍定金額1,000萬元，還不足以清償債務。甲君誤以為沒拿到拍賣款項就免申報房地合一稅。經國稅局查獲，以A房地為105年1月1日以後取得之房屋、土地，屬房地合一稅之課稅範圍，核定課稅所得額70萬元(拍賣價額1,000萬元-取得成本900萬元-可減除移轉費用30萬元)，除補徵稅額外，並依規定處罰。
王先生來電詢問，父親於112年2月贈與土地給母親，後來母親112年10月過世，父親也在113年8月過世，現在要辦理父親的遺產稅申報，此筆父親在死亡前2年內贈與母親之土地，是否要併入申報？ 財政部南區國稅局說明：依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶之財產，應列入遺產課稅。但是，如被繼承人與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅者，該項贈與之財產，免依遺產及贈與稅法第15條核課遺產稅。 有關王君父親死亡前2年內贈與配偶（王君母親）之土地，其母親既先於父親死亡，則配偶關係於其父親死亡前已消滅，其母親已不具有遺產及贈與稅法第15條規定身分，故該贈與之土地，免併入其父親之遺產申報。
為落實個人受控外國企業（下稱CFC）所得課徵所得稅制度，國稅局近期將對112年度個人CFC案件進行選案查核作業，重點查核4類案件如以下彙整表。 財政部高雄國稅局表示，納稅義務人如有投資外國企業，可參考下表自行檢視，如發現所投資外國企業構成個人CFC而漏未申報，或有短漏報個人CFC營利所得情形，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免罰。 重點查核彙整表 重點查核4類案件 查核重點 1 符合CFC構成要件，未揭露或未申報個人CFC營利所得 外國企業位於低稅負區且受控註，是否揭露於「個人及其關係人持股明細表」或申報「個人CFC營利所得計算表」。 2 申報CFC符合豁免規定 1.是否符合實質營運活動構成要件。 2.（1）及（2）是否在新臺幣700萬元以下： （1）個別CFC當年度盈餘。 （2）個人與其合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬直接持股，且不符合有實質營運活動要件之CFC當年度盈餘（虧損）合計數。 3 已申報CFC營利所得，其CFC當年度盈餘及個人營利所得計算是否正確 1.是否依中華民國認可財務會計準則計算「當年度稅後淨利」及「稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘」之數額據以調整。 2.有源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業，「CFC當年度認列投資損益」、「投資損益已實現數」及「處分股權之調整數」等調整項目計算是否正確。 3.選擇將CFC直接持有之「透過損益按公允價值衡量之金融工具（下稱FVPL）」評價損益遞延至實現時始計入CFC當年度盈餘者。 （1）「FVPL公允價值變動數」、「處分FVPL調整數」及「重分類FVPL調整數」等調整項目計算是否正確。 （2）是否依限申報並提示有關文件。 4 申報CFC當年度虧損 1.虧損計算是否正確。 2.是否依限申報並提示有關文件。 註：「受控」指個人及其關係人直接或間接持有股權合計達50%或具有實質控制能力。
為落實個人受控外國企業（下稱CFC）所得課徵所得稅制度，國稅局近期將對112年度個人CFC案件進行選案查核作業，重點查核4類案件如以下彙整表。 財政部高雄國稅局表示，納稅義務人如有投資外國企業，可參考下表自行檢視，如發現所投資外國企業構成個人CFC而漏未申報，或有短漏報個人CFC營利所得情形，於未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免罰。 重點查核彙整表 重點查核4類案件 查核重點 1 符合CFC構成要件，未揭露或未申報個人CFC營利所得 外國企業位於低稅負區且受控註，是否揭露於「個人及其關係人持股明細表」或申報「個人CFC營利所得計算表」。 2 申報CFC符合豁免規定 1.是否符合實質營運活動構成要件。 2.（1）及（2）是否在新臺幣700萬元以下： （1）個別CFC當年度盈餘。 （2）個人與其合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬直接持股，且不符合有實質營運活動要件之CFC當年度盈餘（虧損）合計數。 3 已申報CFC營利所得，其CFC當年度盈餘及個人營利所得計算是否正確 1.是否依中華民國認可財務會計準則計算「當年度稅後淨利」及「稅後淨利以外項目計入當年度未分配盈餘」之數額據以調整。 2.有源自非低稅負區採權益法認列轉投資事業，「CFC當年度認列投資損益」、「投資損益已實現數」及「處分股權之調整數」等調整項目計算是否正確。 3.選擇將CFC直接持有之「透過損益按公允價值衡量之金融工具（下稱FVPL）」評價損益遞延至實現時始計入CFC當年度盈餘者。 （1）「FVPL公允價值變動數」、「處分FVPL調整數」及「重分類FVPL調整數」等調整項目計算是否正確。 （2）是否依限申報並提示有關文件。 4 申報CFC當年度虧損 1.虧損計算是否正確。 2.是否依限申報並提示有關文件。 註：「受控」指個人及其關係人直接或間接持有股權合計達50%或具有實質控制能力。 資料來源：整理摘錄自財政部新聞稿
王先生來電詢問，父親於112年2月贈與土地給母親，後來母親112年10月過世，父親也在113年8月過世，現在要辦理父親的遺產稅申報，此筆父親在死亡前2年內贈與母親之土地，是否要併入申報？ 財政部南區國稅局說明：依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、民法第1138條及第1140條規定之各順序繼承人及其配偶之財產，應列入遺產課稅。但是，如被繼承人與受贈人間之親屬或配偶關係，在被繼承人死亡前已消滅者，該項贈與之財產，免依遺產及贈與稅法第15條核課遺產稅。 有關王君父親死亡前2年內贈與配偶（王君母親）之土地，其母親既先於父親死亡，則配偶關係於其父親死亡前已消滅，其母親已不具有遺產及贈與稅法第15條規定身分，故該贈與之土地，免併入其父親之遺產申報。
財政部中區國稅局表示，近期將對轄內112年度個人綜合所得稅結算申報案件，進行受控外國企業(下稱CFC)選案查核作業，請有投資外國企業之納稅義務人自行檢視申報內容，如投資企業構成個人CFC或有短漏報CFC營利所得情形，請儘速至戶籍所在地國稅局所屬分局、稽徵所自動補報補繳稅款。 中區國稅局說明，個人CFC選案查核作業，將對以下四大態樣案件加強查核： 一、個人及其關係人直接或間接持有境外低稅負國家或地區關係企業之股份或資本額合計達50%或對該低稅負區關係企業具有控制能力，符合CFC構成要件，應申報而未申報CFC營利所得案件。 二、個人已申報CFC適用豁免規定案件，其CFC是否符合實質營運活動構成要件及CFC當年度盈餘是否符合微量盈餘豁免門檻。 三、個人已申報CFC當年度虧損案件，其虧損之計算是否正確。 四、個人已申報CFC營利所得案件，其CFC當年度盈餘及營利所得計算是否正確。 該局特別提醒，個人於稽徵機關進行調查前，如有未依規定申報或短漏報CFC營利所得者，請主動向所轄稽徵機關辦理申報並補繳所漏稅款，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息免罰。
個人出售房地適用房地合一自住房地免稅額新臺幣（下同）400萬元，超過部分以10%稅率計算，須本人或其配偶、未成年子女在該房地辦竣戶籍登記，持有並實際居住連續滿6年，期間無出租、供營業或執行業務使用，又個人與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用本項優惠，如僅有「直系尊親屬」設籍及居住於該房屋，尚不符合規定，無法適用自住房地租稅優惠。 財政部高雄國稅局舉例說明，甲君於105年購入A房地，並於該房屋辦竣戶籍登記，甲君父母及已成年子女亦陸續將戶籍遷入，然甲君於110年間遷出戶籍並於113年出售A房地。甲君因誤認只要房地所有權人之直系血親於該地辦竣戶籍登記，即得適用自住房地免稅額及優惠稅率，故依其計算之房地合一稅所得額800萬元，於申報時扣除自住房地免稅額400萬元，並就超過部分以10%稅率計算應繳納稅額。經國稅局審核A房地所有權持有、設籍、實際居住期間等發現，「設籍」對象未符合相關規定，否准其免稅額及優惠稅率之適用並核定補徵稅額。 該局呼籲，民眾交易105年1月1日以後取得之房屋及其坐落基地，其適用自住房地免稅額及優惠稅率均有相關規定，為維自身權益，請多多留意!