財政部於日前（112年11月2日）發布解釋，放寬個人交易因連續繼承（受遺贈）取得的房屋、土地（下稱房地），依房地合一所得稅制計算下列期間時，得將連續「各次」繼承（受遺贈）的被繼承人（遺贈人）持有期間合併計算： 一、所得稅法第14條之4第3項規定有關適用稅率的持有期間。 二、所得稅法第4條之5第1項第1款第1目及第2目規定有關自住優惠適用要件的6年期間。 財政部說明，個人因繼承（受遺贈）而取得的房地，可能具有照顧遺屬或繳納遺產稅等需求，須於短期內將該房地出售，如因持有期間較短而適用高稅率，未盡合理，爰所得稅法第14條之4第4項規定繼承人（受遺贈人）於計算上開期間時，得併計被繼承人（遺贈人）持有期間。由於房地如果連續發生2次以上（含當次）繼承（受遺贈）而移轉所有權者，同樣具有前述情形，且對各次繼承人（受遺贈人）而言，其取得時點及原因具有非人為所能操控的特性，故該部放寬將「各次」被繼承人（遺贈人）持有期間均納入併計範圍，以利適用較低稅率或自住優惠［課稅所得新臺幣（下同）400萬元以內免稅；超過部分適用10%稅率］，以兼顧情理，落實稅法規定意旨，保障繼承人（受遺贈人）權益。 財政部舉例說明，102年1月甲君的爺爺買入A房地，111年1月爺爺身故，由甲君的爸爸繼承A房地，未料爸爸於112年1月身故，由甲君繼承A房地並於同年11月出售，依本令規定，計算房地合一所得稅之持有期間與適用稅率說明如下： 一、甲君持有A房地的期間得併計爺爺及爸爸的持有期間後，合計超過10年（102年1月至112年11月），適用稅率為15%。 二、如甲君、爸爸及爺爺持有A房地時都是自住使用（即所有權人或配偶、未成年子女辦竣戶籍登記及居住，且無出租、供營業或執行業務使用），且甲君與其配偶及未成年子女於交易前6年內未曾適用過該自住優惠，甲君出售A房地還可以適用自住優惠，享有400萬元免稅額及10%稅率。 財政部進一步說明，因本令有利納稅義務人，依稅捐稽徵法第1條之1規定，對於發布時尚未核課確定之案件，均得適用。
財政部臺北國稅局表示，時序進入11月民眾善用年度免稅額辦理贈與財產之旺季即將來臨，遺產及贈與稅法施行細則第19條規定，不動產贈與移轉所繳納之契稅或土地增值稅得自贈與總額中扣除。但是值得注意的是贈與不動產所應繳納之「土地增值稅及契稅」由誰繳，贈與稅計算大不同。 該局說明，贈與土地繳納之土地增值稅及贈與房屋繳納之契稅，納稅義務人為受贈人，如由受贈人自行繳納，可自贈與總額中扣除，將可繳納較少的贈與稅。惟如係由贈與人出資代為繳納，依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，應以贈與論，應併入贈與總額中計算，再依遺產及贈與稅法施行細則第19條規定自贈與總額中扣除，則相對於由受贈人繳納，贈與人需繳較多贈與稅。 該局舉例說明，母親甲君於112年度贈與房地給女兒乙君，贈與土地公告現值及房屋評定現值計1,200萬元，即贈與總額為1,200萬元，乙君應繳納土地增值稅200萬元及契稅12萬元共212萬元。土地增值稅及契稅若由乙君自行繳納，則贈與總額除免稅額244萬元外，可再扣除該稅捐212萬元，則贈與稅額74.4萬元〔(1200萬－244萬－212萬)x10%〕；若由甲君出資代為繳納，則依遺產及贈與稅法第5條第1款規定，該稅捐212萬元應以贈與論計入贈與總額再予同額扣除，則應繳納贈與稅額95.6萬元｛〔(1200萬+212萬)－244萬－212萬〕x10%｝。 該局呼籲，規劃贈與房地給子女，應留意土地增值稅及契稅實際上係由何人繳納，計算出之贈與稅大不同。
繼承人因被繼承人所為遺贈，致法定特留分受侵害，依法請求自遺贈財產中扣減，受遺贈人致須財產移轉返還，非屬遺產及贈與稅法第4條第2項規定所稱贈與，無涉課徵贈與稅情事。 財政部高雄國稅局說明，依財政部67年8月8日台財稅第35311號函釋規定，民法應繼分規定的設置，係為解決繼承權發生糾紛時，得憑以確定繼承人應得的權益，如繼承人間自行協議分割遺產，則取得遺產多寡未予限制，從而不生繼承人間相互為贈與問題。據此，被繼承人生前預立遺囑，死後將財產全部遺贈予某一繼承人，致其他繼承人法定特留分受侵害，依法請求由遺贈財產中扣減時，原取得全部遺產繼承人須返還財產予其他繼承人的部分，仍屬遺產分割範疇，並不生繼承人間相互為贈與問題。 該局舉例說明，被繼承人甲有3名子女，配偶已過世多年，甲死亡時遺留新臺幣（下同）4,500萬元財產，甲生前預立遺囑全部財產遺贈長子1人，2名女兒以特留分受侵害為由訴請扣減遺贈財產，經法院判決長子應將特留分部分返還其他繼承人，因3名子女應繼分各1/3，特留分為應繼分之1/2即1/6（1/3×1/2），2名女兒請求自遺贈財產中扣減後，長子自遺贈財產中各交付750萬元（4,500萬元×1/6）給2位姊妹部分，均不課徵贈與稅。 該局強調，繼承人於繳清遺產稅後持憑遺產稅繳清證明，辦理遺產繼承分割登記，不論繼承人間如何分割遺產，均不課徵贈與稅，但繼承後再無償移轉仍涉有贈與情事，應依法課徵贈與稅，民眾若有疑義，請撥打免費服務電話0800-000-321洽詢，或至該局網站（https://www.ntbk.gov.tw）利用國稅智慧客服「國稅小幫手」線上查詢。
民眾來電詢問父親過世於112年5月1日繼承房地遺產，繼承時房屋評定現值及公告土地現值（下稱房地現值）合計為新臺幣（下同）400萬元，因父親係於107年1月1日購置，且有房貸，過世時尚有金融機構抵押借款之未償債務餘額700萬元，因無力償還，繼承後於112年9月30日以900萬元出售該房地償還貸款，詢問房地合一稅課稅問題。 財政部高雄國稅局說明，個人繼承取得房地時，如併同繼承被繼承人所遺該房地貸款餘額，衡量其經濟實質負擔，以該貸款餘額超過因繼承取得之房地價值（房地現值合計）部分，且確實由該個人實際負擔償還者，屬於繼承的額外負擔，未來在出售該房地時，依房地合一新制規定計算交易所得時得減除該項額外負擔，以符合實質及量能課稅原則。 該局進一步說明，本案例計算結果，以售價900萬元減除繼承時房地現值按消費者物價指數調整後成本430萬元（400萬元×107.5%），再扣除額外負擔300萬元（700萬元-400萬元）及法定移轉費用27萬元（900萬元×3%）後之餘額為143萬元（土地漲價總數額0元），併計其父親持有期間共5年9個月，持有期間超過5年且在10年以內適用稅率20%，只需要負擔28.6萬元（143萬元×20%）房地合一稅。
財政部高雄國稅局表示，被繼承人死亡前2年內贈與配偶、直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬配偶之財產，不論贈與時是否免納贈與稅，贈與之財產均應併入遺產總額課徵遺產稅。 該局進一步說明，雖然贈與配偶財產不計入贈與總額課稅，贈與配偶以外之他人財產未超過當年度免稅額新臺幣(下同)244萬元(98年1月23日至110年度為220萬元)，亦免徵贈與稅，但依遺產及贈與稅法第15條規定，被繼承人「死亡前2年內」贈與配偶、民法第1138條及第1140條所規定之各順序繼承人(如:子女、孫子女、父母、兄弟姊妹、祖父母時)及其配偶之財產，於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產，應併入遺產總額課稅。 該局舉例說明，甲君於112年7月間死亡，其111年間贈與現金各200萬元予配偶乙君與母親丙君，依前揭遺產及贈與稅法第15條規定，甲君贈與配偶及母親合計400萬元均須併入遺產總額課徵遺產稅。 該局提醒，民眾申報遺產稅時，若被繼承人死亡前2年內對配偶或民法第1138條規定之直系血親卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母及各該親屬之配偶，有贈與財產情事，不論是否課徵贈與稅，均應併入被繼承人遺產總額申報課稅。
財政部中區國稅局表示，依所得基本稅額條例第12條規定，個人交易未在證券交易所上市或未在證券商營業處所買賣之公司所發行或私募之股票、新股權利證書、股款繳納憑證及表明其權利之證書（下稱未上市櫃股票），其所得應計入個人基本所得額課稅，該分局提醒民眾留意，以免因短漏報而遭補稅處罰。 該局舉例說明，甲以每股23元購買A公司未上市櫃股票33萬餘股，110年間以每股成交金額49.45元出售，惟甲君未將該筆所得計入110年度個人基本所得額並申報。案經查獲核定基本所得額為872萬餘元，補徵稅額46萬餘元，另依該條例第15條第2項規定，裁處罰鍰36萬餘元。 該局特別提醒，納稅義務人如有漏未申報未上市櫃股票交易所得之情事，在未經檢舉、未經稅捐稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，自動向稅捐稽徵機關補報並補繳所漏稅款者，可適用稅捐稽徵法第48條之1規定，免予處罰。
財政部臺北國稅局表示，個人出售持有期間在5年以下之房屋、土地，最高稅率為45%，如符合財政部公告之因調職、非自願離職或其他非自願性因素等要件，可適用20%之優惠稅率計算應納稅額。 該局說明，為強化抑制短期炒作之政策目的，房地合一2.0自110年7月1日起正式上路，針對個人出售房地其持有期間在2年以內、超過2年未逾5年之「短期交易」分別以稅率45%、35%課稅，但個人因調職、非自願離職或其他非自願性因素等緊急情勢，需要出售持有期間在5年以下之房屋、土地，可適用20%之優惠稅率，財政部依據所得稅法第14條之4第3項第1款第5目之授權，於110年6月11日以台財稅字第11004575360號公告7款符合調職、非自願離職或其他非自願因素出售持有期間在5年以下房屋、土地之情形，分別為：一、個人或其配偶於工作地點購買房地辦竣戶籍登記並居住，且無出租、供營業或執行業務使用，嗣因調職或就業保險法第11條第3項規定之非自願離職因素，而出售該房地者。二、個人依民法規定出售於取得土地前遭他人越界建築房屋部分之土地與房屋所有權人者。三、個人因無力清償債務，包括欠稅，致房地遭強制執行而移轉所有權者。四、個人因本人、配偶、本人或配偶之父母、未成年子女或無謀生能力之成年子女罹患重大疾病或重大意外事故遭受傷害，出售房地負擔醫藥費者。五、個人取得通常保護令，為躲避相對人而出售自住房地者。六、房地共有人依土地法規定未經其同意而交易該共有房地，致交易其應有部分者。七、個人繼承取得房地時，併同繼承被繼承人所遺以該房地為擔保向金融機構抵押貸款之未償債務，因無足夠資力償還該未償債務之本金及利息，致出售該房地者。 該局舉例說明，甲君於111年5月購入桃園市A房地，嗣於111年8月出售，其於111年9月辦理個人房屋土地交易所得稅申報，自行按非自願性因素交易持有期間在5年以下房地之適用稅率20%，計算並繳納應納稅額約新臺幣（以下同）20萬元，嗣經該局查得甲君於98年間購入臺北市南港區房地，即將其戶籍遷入後不曾遷出，甲君持有桃園市A房地期間並未辦竣戶籍登記，也沒有實際居住之事實，另外，甲君之戶籍地南港區房地距甲君工作地點新北市汐止區僅約3公里，上述桃園市A房地距甲君工作地點約52公里，車程時間約1.5小時相較，依一般社會經驗，難認甲君因工作關係所需而購置桃園市A房地，乃經該局審核認定甲君出售上述桃園市房地未符合所得稅法第14條之4第3項第1款第5目及財政部110年6月11日公告規定，應按持有期間在2年以內之適用稅率45%，核定應納稅額約45萬元。甲君不服申請復查主張，因公司結束營業離職，致無法繳交貸款而出售，應適用20%稅率課稅。經該局以甲君出售持有期間在5年以下之桃園市A房地，不符合前述財政部公告第1款個人或其配偶於「工作地點」購買房屋、土地「辦竣戶籍登記並居住」的規範要件，復查決定駁回。 該局呼籲，民眾交易屬房地合一稅課稅範圍之房地，如屬非自願離職原因出售房地，應留意是否符合財政部公告之規範要件，始可適用20%較低之優惠稅率計算應納稅額，否則將遭補徵稅額。
財政部北區國稅局表示，我國105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業受控外國企業（Controlled Foreign Company，下稱CFC）制度，並自112年度正式上路。CFC制度係為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立CFC以保留盈餘不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，規定營利事業將其持有CFC當年度盈餘視同分配，提前認列CFC投資收益課稅，為完善我國公平合理稅制之一環。 為協助營利事業瞭解CFC適用範圍、CFC投資收益計算及避免重複課稅規定，茲將CFC制度簡要歸納以下三步驟： 一、判斷CFC適用範圍： (一)股權控制或實質控制：營利事業及其關係人直接或間接持有在我國境外低稅負國家或地區之關係企業股份或資本額合計達50%以上或對該關係企業具有重大影響力者，該境外關係企業為CFC。 (二)低稅負國家或地區：依我國現行規定所稱低稅負國家或地區，指關係企業所在國家或地區有下列情形之一者： 1. 法定稅率不超過14%。 2. 僅就境內來源所得課稅，境外來源所得不課稅或於實際匯回始計入課稅。 3. 對特定區域或特定類型企業適用特定稅率或稅制者，以該特定稅率或稅制依前述1及2規定判斷之。 (三)豁免門檻規定：為落實CFC制度精神並兼顧徵納雙方成本，倘CFC符合下列要件之一，即可排除適用。 1. CFC於所在地國家或地區有實質營運活動。 2. 個別CFC當年度盈餘在新臺幣(以下同)700萬元以下。但為避免藉成立多家CFC分散盈餘，如營利事業持有多家CFC且當年度盈餘或虧損合計超過700萬元者，其持有個別CFC當年度盈餘，仍應依規定認列投資收益。 二、計算CFC投資收益：營利事業認列CFC投資收益=【CFC當年度盈餘－依CFC所在國家或地區法律規定提列之法定盈餘公積或限制分配項目－以前年度(自112年度開始)核定各期虧損】×直接持有比率×持有期間。 三、避免重複課稅方式： (一)屬已依規定認列CFC之投資收益，以後年度實際獲配股利或盈餘時，不再計入所得額課稅。 (二)已依所得來源地稅法規定繳納之股利或盈餘所得稅，於認列投資收益年度申報期間屆滿之翌日起5年內，得申請扣抵或退稅。 (三)計算處分CFC股權損益時，可減除已認列投資收益。
Efinity團隊非常榮幸在2023年WealthBriefing亞太區獎項中，連續二年獲得業界高度認可的兩大獎項: – 台灣最佳家族辦公室 – 最佳客戶投資組合全方位報告 這些殊榮堅定了公司對核心價值的承諾以及對客戶堅定不移的奉獻精神。 我們對這些成就感到非常自豪，因為證明了Efinity在財富管理領域中不斷追求卓越的努力。這些獎項的認可激勵著我們團隊繼續專注於真正重要的事情 – 為我們尊貴的客戶提供最優越的服務。 我們認為這些獎項的肯定，不僅是對Efinity團隊過去成功的慶祝，也是實踐對客戶的承諾，Efinity將不斷提高標準。並期待下一個年度繼續以最大的熱情和專業的知識為客戶提供服務。 Efinity is thrilled and deeply honored to once again receive two EAM/Family Office prestigious awards from WealthBriefingAsia for the second year in a row. – Best Family Office Servicing Taiwan Clients – Best In-House Client Reporting These accolades serve as a resounding endorsement of […]
財政部高雄國稅局表示，接獲民眾甲君詢問，近期將出售105年度以後取得之高雄市前鎮區房地，但其在臺無戶籍，應否申報房地合一稅？該向哪個國稅局申報？ 該局指出，只要出售105年1月1日以後取得之本國房地以設定地上權方式之房屋使用權、預售屋及其坐落基地，不論所有權人或權利人在臺有無戶籍，均應依所得稅法第4條之4及第14條之5規定，於房屋、土地完成所有權移轉登記日之次日起算30日內自行填具申報書，檢附契約書影本及其他有關文件，向該管稽徵機關辦理申報房地合一稅；其有應納稅額者，應一併檢附繳納收據。 該局進一步說明，所得稅法第14條之5規定，所稱「該管稽徵機關」，依房地合一課徵所得稅申報作業要點第10點規定，按下列順序定之： 一、申報時戶籍所在地國稅局。 二、申報時居留地址所在地國稅局(外籍人士居住於臺北市或高雄市者，向所在地國稅局總局外僑服務櫃檯辦理申報)。 三、申報時無戶籍地或居留地者，為交易房屋、土地、房屋使用權、預售屋及其坐落基地所在地國稅局(外籍人士交易坐落於臺北市或高雄市的房屋土地者，向所在地國稅局總局外僑服務櫃檯辦理申報)。 四、中央政府所在地國稅局(即財政部臺北國稅局)。 該局以甲君所詢問題說明，若房地所有權人為本國人，申報時在臺無戶籍者，請向交易房地坐落所在地國稅局(財政部高雄國稅局前鎮稽徵所)辦理申報，若為外籍人士且無居留地址，因交易高雄市房地，則請向高雄國稅總局外僑服務櫃檯辦理申報。