魯爸爸(化名)有一兒一女,50多歲就過世了。他生前花了很多錢買保險,其中有六張保單分別以兒子、女兒為被保險人。魯爸爸過世了,兒子、女兒以為保險不課遺產稅,這下誤解大了,為這六張保單補稅700多萬元,罰600多萬。 魯爸爸是以自己為要保人,也就是繳保費的人,以兒子、女兒分別為保單的被保險人,以自己為受益人。中區國稅局官員猜測,魯爸爸是想:萬一兒子、女兒出事,自己可以獲得保險理賠,保障後半輩子。 魯爸爸於95年過世,過世時這六張保單未出險,所以也沒有保險死亡給付,保單價值合計1,500萬多元。兒子與女兒申報遺產稅時,以為保險是免稅的,並沒有申報上述保單價值。 中區國稅局查到之後,按魯爸爸案適用95年的遺產稅最高稅率50%計算,補稅754萬元,並按「有申報但漏報」的裁罰標準,罰所漏稅額0.8倍、603萬元。 魯爸爸的遺產稅案比較複雜,這案件也打了行政救濟官司,中區國稅局僅就大家至今仍容易犯錯的保單部分說明。 先談裁罰的部分,官員指出,魯爸爸的兒女主張不知有保單,因為爸爸投保時二人還小,希望可以不要處罰。目前稅務機關有提供金融遺產的查詢服務,現在不好這麼主張了,但當年是沒有該項查詢服務。如果兒子、女兒當時年紀小,沒在保單上簽名,的確有可能不知情。 但是國稅局查到了,兒子、女兒都知情,在申報遺產稅前就知道保單的存在。因為保險公司找上門,詢問兒子、女兒是要將保單變現不再續保了?還是變更要保人,讓保單繼續?二人都選擇變更要保人,以後就由兒子、女兒各自來繳保費。官員說:「變更要保人已定了,二人也簽了契約,有簽名為證。」 後來,兒子、女兒認為保險是免遺產稅的,他們記得有看過這樣的規定。國稅局官員拿出法條解釋,遺產及贈與稅法第16條第9款規定免計入遺產的保險給付金額,僅限以被繼承人為被保險人,約定於其死亡時,給付其所指定受益人之人壽保險金額。 官員說強調上述幾個要件:(1)免的是保險給付。(2)被繼承人是被保險人。(3)因被繼承人死亡,給付指定受益人的人壽保險金額。前述保單不是以魯爸爸為被保險人,不在遺產稅免稅範圍內。 中區國稅局官員指出,早年立法時,保單的種類沒有像現在這麼多元,大部分純保險的死亡給付的確免稅的多,但後來衍生儲蓄的概念,就有不少保單是要稅的。總之,納稅人在查詢金融遺產後,要申報遺產稅時,可以逐張保單問問國稅局,至少免於受罰。
想要贈與子女財產什麼時候最節稅?答案是:子女結婚時!疫情後結婚潮湧現,不少人規劃在農曆年前嫁娶,父母往往想在子女婚嫁時贈送財物當賀禮,在子女婚嫁前後6個月內贈與財產,除了每一年的贈與免稅額220萬元之外,還有婚嫁贈與100萬元免稅額。 洪先生的兒子將於110年2月結婚,洪先生與洪太太在109年度没有其他贈與,於是在109年年底前各自贈與兒子220萬元,可以不用課徵贈與稅;到了110年2月兒子結婚時,兩人再分別贈與320萬元(婚嫁贈與100萬元+一般贈與220萬元),夫妻兩人共贈與兒子1,080萬元的財物,而且都不需要繳納贈與稅。 如果女方也獲得父母的贈與,也同樣可贈與女兒1,080萬元的財物,這對新婚夫妻結婚兩個年度來自父母們的贈與,有2,160萬元,而且都免課徵贈與稅。 高雄國稅局說明,父母於子女婚嫁時,各自贈與子女總金額不超過100萬元,不計入贈與總額,也就是父母每年除每人的贈與稅免稅額220萬元外,於子女結婚前後,還可贈與結婚子女財物100萬元,免課贈與稅,此時選擇以跨年度規劃子女婚嫁贈與將會最節稅。 婚嫁贈與時間的認定,只要在子女登記結婚前後6個月內,父母均可主張適用子女婚嫁財物免稅額,不計入贈與總額,在辦理贈與稅申報時,除應提供贈與契約書、贈與人及受贈人雙方身分證明文件,還需要檢附子女結婚登記的戶籍資料,以主張合法節稅
財政部預告修法,預計自明年起個人處分未上市櫃股權,將恢復課徵最低稅負制,財政部長蘇建榮今(19)日在立法院表示,修法後每年約增加20億元左右稅收。KPMG稅務投資部會計師吳能吉表示,有股權調整或傳承規畫的家族企業已迫在眉睫,家族企業應思考兩件事,第一,本身是否為股份有限公司;第二,是否有印製實體股票。 KPMG今日舉辦「家族企業傳承與保全」研討會,吳能吉指出,現行稅法規定下,個人處分「股份有限公司」股權,若公司未印製股票,仍需計入財產交易所得;此外,若個人處分「有限公司」股權,也應計算財產交易所得,並無停徵證所稅之適用。財交所得是併入個人綜所稅課徵,稅率最低5%、最高40%。 換句話說,上述兩種情形,未印製股票或處分有限公司股權,即便是趕在今年底前處分,仍無法達到省稅效果。 吳能吉建議,家族企業應釐清前述概念再行規劃,若家族為有限公司,明年也有股權調整計畫,為避免明年新法上路後稅負加重,今年應先將有限公司轉為股份有限公司,並記得印製股票,在今年底前完成股權買賣及調整,明年才不會被課到最低稅負。 吳能吉表示,新法主要受影響對象包括有傳承計畫、集團企業組織重組等企業,雖然法案尚未正式通過,但企業仍應加速腳步規畫。他建議應把握今年底前,視實際需求調整股權,以避免往後年度調整股權所衍生的資本利得,面臨按20%稅率繳納高額稅負的窘境。
不少人咬牙買房,就是為了留給下一代,但如果贈與房地的時間點算錯,稅金將差很大,而且有時生前贈與或死後繼承選錯了,也會影響稅金的負擔。 有位民眾109年6月出售父親贈與給的房地,該房地是107年4月訂立贈與契約,但於107年8月才完成所有權移轉登記。他原本希望以贈與契約日認定為房地取得日,但在詢問國稅局後,被國稅局打了回票。國稅局要求他以完成所有權移轉登記起算持有日,房地合一稅負一下暴增15%。 依照北區國稅局的說法,從105年1月1日起交易取得的房屋、土地,屬於房地合一課徵所得稅新制課稅範圍,持有期間超過1年而未逾2年時,按適用稅率35%申報納稅,持有期間超過2年未逾10年的稅率為20%。 另外,所得稅法及房地合一課徵所得稅申報作業要點規定,若出售受贈取得的房屋、土地,除了因夫妻間互贈取得外,該房屋、土地取得日的認定,應以完成所有權移轉登記日為準,並以取得日起至交易日止計算持有期間,按持有期間長短適用不同稅率計算應納稅額。 換言之,該民眾出售該房地的取得日為107年8月,所以依照持有期間(107年8月至109年6月)計算,屬於超過1年而未逾2年的範圍,必須按適用稅率35%申報納稅。 北區國稅局提醒,納稅義務人在辦理個人房屋、土地交易所得稅申報前,應就房地的取得日、持有期間及其他有關文件詳加確認,以為正確申報,並於完成移轉登記日的次日起30日內申報繳稅。 整體來看,民眾在贈與時及贈與後出售,都要留意時間點的問題,避免稅負增加,且一定要預留稅款。以出售房屋而言,依照房屋交易流程,必須先完稅後,代書才會把款項匯入賣方戶頭。此時賣方就得預留稅款,若算錯稅率,可能還得臨時籌措現金繳稅。 此外,房產過戶給子女時,除非資產過於龐大,否則父母等到過世時,再以遺產繼承的方式處理,搞不好還能節省不少稅負。原因在於遺產稅的課稅級距金額較高,以10%為例,贈與稅是2,500萬元以下,遺產稅是5,000萬元以下;遺產稅的免稅額為1,200萬元,也比贈與稅200萬元的多。 更重要的是,房產等到遺產繼承再處理,會有比較多的時間將資金轉移給子女,屆時子女也才能有現金繳交稅金。此時,保險就是預留稅款最佳的方法,因為只要早早買好壽險,屆時子女就可透過保險金繳納稅金,順利繼承父母所留下來的資產。
北區國稅局真的碰到這樣的案例,黃先生(化名)為了小屋換大屋,賣掉老爸送他的老房子,賣掉之後,才驚覺自己要繳稅率35%房地合一稅。黃先生詢問國稅局,可否以「贈與契約日」為房地取得日,這樣持有時間超過兩年,稅率可以降至20%?國稅局答覆,不行,要以「所有權移轉登記日」為取得日。 國稅局官員說,35%與20%,稅率相差15個百分點,據黃先生自己說,稅負差了幾十萬元。 房地合一稅對短期持有即賣出者適用高稅率,立法用意是抑制不動產炒作,不過,實務上,被課高稅率者有不少與炒作無關。黃先生就是一個案例。 除了黃先生要繳高額房地合一稅,黃爸爸為了贈與房子給兒子,先前也繳過贈與稅。為了這房子,黃家繳了贈與稅,也繳了房地合一稅。 北區國稅局碰到這個案子也有點訝異,這樣的個案是節稅的反面教材。經詢問才知道,黃先生面臨的稅務困境與家族糾紛有點關連。 黃爸爸送給黃先生一棟房子,是間老房子。國稅局官員指出,黃爸爸想在生前把財產分一分,這是分產的一環。有訂定贈與契約,因為房子的土地公告現值加房屋評定現值超過220萬元贈與免稅額,所以還繳了贈與稅。 官員指出,據黃先生所述,贈與契約107年4月訂立,但因家族糾紛,該房地到107年8月才完成所有權移轉登記,從父親名下過戶到黃先生名下,中間差了四個月,至於是什麼樣的糾紛,黃先生並沒有透露。今年黃先生想換間大房子住,6月把受贈的房子賣了。 直到代書告訴黃先生要繳房地合一稅時,黃先生才驚覺稅額超過他的預期,因為成本價是按107年黃爸爸贈與時的土地公告現值加房屋評定現值計,頂多按物價上漲幅度往上調整數額,因物價上漲有限,調幅很小,收入按售價計;至於持有期間,按登記到黃先生名下日子算到售出過戶的日子,持有期間不到兩年,適用35%稅率。 於是黃先生打電話詢問北區國稅局,可不可以提出贈與契約,以107年4月的契約訂定日,為房地取得日期。如果可以,他持有期間就變成兩年兩個月,超過兩年,房地合一稅適用稅率降到20%。黃先生表示,繼承是以繼承原因發生日為取得日,並不是用過戶日,贈與應該也可以。 黃先生補充,訂定贈與契約後,長達四個月未能辦理過戶,不是他偷懶,而是家族糾紛所致,「不該歸責於他」。 北區國稅局翻出「房地合一課徵所得稅申報作業要點」,指出第4條規定,房屋、土地取得日之認定,以所取得之房屋、土地完成所有權移轉登記日為準。官員說,第4條有些例外規定,如黃先生如說的繼承日,但是贈與行為並不在例外規定中。 官員說,不動產採登記制,以移轉登記日為準是大家可以接受的。 北區國稅局對黃先生寄予同情,但也只能依規定辦理。為了避免納稅人不清楚稅務規定而承受高額稅負,北區國稅局特別發新聞稿,說明受贈房地的取得日認定,應以完成所有權移轉登記日為準。 贈與案的取得日認為只有一種例外,官員說,夫妻間贈與例外,夫妻被視為一體,例如夫104年買進房子,106年送給妻,妻在107年賣出。妻按舊制申報,104年夫買進時點視為妻那棟房子的取得日。
財政部正進行「所得稅額基本條例」(最低稅負制)修法,預計2021年起將個人出售未上市櫃股票所得,重新列為計稅項目,會計師提醒,家族企業有股權調整或傳承需求,不及早調整恐得多負擔20%稅負。 安侯建業聯合會計師事務所(KPMG台灣所)今天舉辦家族企業傳承與保全研討會。 對財政部為配合證所稅2016年停徵,正進行最低稅負制修法,預計2021年元旦起,將個人未上市櫃股票交易所得,重新列為計稅項目,按20%?率課徵,KPMG台灣所投資部會計師吳能吉提醒,雖然法案尚未正式通過,但如草案規定,預計於明年1月1日實施,時程可說已迫在眉睫。 吳能吉表示,在尚未完成修法前,家族企業若欲作股權調整或傳承等規劃,宜把握今年時間,視實際需求調整股權,避免以後年度調整股權所衍生的資本利得,可能有面臨按20%?率課徵、得繳納高額稅負情形。 吳能吉指出,實務上,家族企業有不少經營架構規劃都可能受到修法影響,專為投資目的設立投資公司、成立公司來間接處分不動產節稅、使用境外公司持股、使用他人名義代持股權等,這些常見的架構設計,過程中都經常涉及家族成員出售未上市櫃股票行為,若等到修法後進行,稅負恐將增加不少。 另一方面,針對家族傳承議題, 安侯建業(KPMG台灣所)執行長曾國禓表示,企業所有權除意味著財富,也直接表徵對企業參與權,當所有權超過一定程度時,就會對企業產生控制權,也可藉此擁有對於企業經營權的參與及指定的權利。 曾國禓說,因此,若是所有權移轉制度的設計不當,不僅可能使得實質的現金流量權減少,更可能稀釋掉家族對於事業的控制權,或引發家族成員間對於經營權的爭奪,影響企業永續經營的發展目標。 安侯法律事務所莊植寧律師建議,在家族傳承過程中要減少紛爭,必須作好事前規劃,像是善用公司法所提供的彈性選項,如閉鎖性公司、一般股份有限公司設計發行特別股、或是搭配信託等方式,避免家族經營權旁落他人。
資誠(PwC)會計師事務所7日指出,歐盟理事會已決議將安哥拉和巴貝多加入稅務不合作黑名單,同時歐盟也宣布將開曼群島、阿曼等地區從黑名單中排除。 KPMG安侯建業稅務投資部執行副總林棠妮表示,台商常用的開曼群島、BVI及百慕達三地皆從稅務不合作黑名單中脫身,若台商有歐盟股東或交易對象可免於制裁。 KPMG稅務投資部協理任之恒則說,過去台商多半在開曼地區設置公司再回台以KY股上市,在歐盟強制要求低稅負地區採取經濟實質規範後,部分台商客戶評估移轉訂價稅負差異後仍留在當地,但是把原本公司轉為純控股公司、純收股利;部分台商則選擇直接撤出低稅負地區回台或遷冊至他國。 另資誠全球稅務服務會計師曾博昇表示,雖然開曼成功脫離稅務不合作黑名單,但台商經常使用的免稅天堂地區如薩摩亞、賽席爾、巴貝多仍列在黑名單內。他強調,若台商境外公司仍在黑名單內,只要有歐盟股東或投資子公司,在分配股利時,可能會遭受懲罰性扣繳稅款,股東所獲配股利可能會落入受控外國公司(CFC)範圍,依照當地稅制課稅。 目前歐盟稅務不合作黑名單包括美屬薩摩亞、安哥拉、巴貝多、斐濟、關島、帛琉,巴拿馬、薩摩亞、塞席爾、特立尼達、多巴哥、美屬維京群島和瓦努阿圖。 歐盟自2021年1月1日起要求成員國針對黑名單國家採取四大裁罰,每國至少要實施一種裁罰方式,包括支付黑名單地區款項適用懲罰性扣繳稅率(如法國為75%)、獲配黑名單地區公司股利必須強制課稅、支付黑名單地區的權利金與費用不能認列抵稅等,還有歐盟企業若持有黑名單地區公司股權,應適用受控外國公司(CFC)規定,比照歐盟國家稅制課稅。 曾博昇指出,台商若有公司在黑名單地區,除要留意歐盟裁罰以外,還要小心揭露與審查規定,歐盟金融機構將提高黑名單地區資金審查要求,甚至會關閉高風險帳戶。
財政部23日發布函釋指出,我國企業如果是把自有工廠抵押給銀行、並設定自益信託,只要抵押權人與受託人皆為企業主,且為自益信託,還是可享受工廠自有房屋的房屋稅減半優惠。 依照我國房屋稅條例第15-2條規定,如果企業主的廠房是合法登記、供直接生產使用的自有房屋,其房屋稅可減半。 官員指出,企業廠房動輒上百坪,其房屋稅率多為營業用的3%,相對一般住宅較重,部分案例的房屋稅負高達數十萬元,過去只要成為信託關係,就被認定為有轉移之嫌,並取消減半優惠,對中小企業負擔不小。 日前有企業主陳情,明明是自有工廠為擴增產線,不得不抵押工廠借貸,但銀行要求要做自益信託以維持借貸關係,企業主廠房不得不成為信託財產,導致房屋稅負倍增,稅額暴增近十萬元,因此請求財政部發布函釋釐清。 台灣中小企業家數高達143.7萬家,財政部考量到不少企業主有相同情形,因此放寬函釋,只要可以確定是企業主同時是房屋所有人、貸款者、自益信託受託人,即可繼續適用房屋稅減半優惠。 舉例而言,台中市大里區A公司鋼骨構造廠房占地約千坪(約3,300平方公尺),設立僅二年,該區地段率約為105%。其房屋稅即為3,300×2,090(鋼骨核定單價)x98%(折舊率)x105%(地段率)x3%(營業用房屋稅率),約為21.2萬元。若減半課徵等於省下10.6萬元,對小公司而言不無小補。 官員指出,目前房屋在信託關係下可減免的有兩種,第一種是企業主借貸者,為本次新增。第二種則是公職人員依財產申報法強制申報,約在2017年以函釋放寬。根據公職人員財產申報法規定,如果是正副總統、行政、立法、司法等正副院長、政務人員、公營事業董總、縣市首長等,在到職三個月內必須將不動產、上市櫃股票辦理信託並申報。 官員認為,兩種個案當事人都是因公或商業所需、不得不做自益信託,只要可證明其正當性,自然應繼續享有房屋稅優惠。