別傻傻多繳稅！申報遺產符合這種情況 可再多246萬元扣除額 隨著醫療技術逐漸進步，國人的壽命越來越長，「白髮人送黑髮人」的情況不再罕見，在遺產的計算上，一樣有適用雙親的扣除額。民眾在申報的時候一定要注意自己的權益，別傻傻多繳稅了。 一位民眾因為先生過世，要針對先生留有的遺產申報遺產稅，她列舉了自己以及2名子女的配偶扣除額與直系血親卑親屬扣除額，共是593萬元（493萬元+50萬元2=593萬元），但國稅局發現，她的公婆尚存，因此可以再扣除父母扣除額246萬元（123萬元=246萬元）。 國稅局表示，民法規定的繼承人除了配偶當然繼承外，繼承順位依序為直系卑親屬、父母、兄弟姊妹、祖父母，前順位繼承人存在，後順位繼承人就沒有繼承權；但遺產稅有關父母扣除額的規定，與民法規定的繼承順序不同，不會因為第一順位（直系卑親屬）已繼承，就不能再列報該項扣除額。 除此之外，不論被繼承人有沒有負擔扶養父母的主要責任，父母扣除額都不會受到影響。要注意的是，這指的是「被繼承人的父母」還健在的情況，如果是被繼承人的岳父岳母，就沒有扣除額的適用。 因此在這位民眾的案例當中，被繼承人死亡時其父母仍健在，就算夫妻倆未與他們同住、沒有主要扶養責任，都可以依規定自遺產總額中再多扣每人123萬元。只要檢附公婆的生存證明（如戶籍謄本），就可以申報父母扣除額共246萬元（123萬*2人）。 若是納稅義務人申報時，沒有將被繼承人的父母扣除額列入而多繳稅，還是可以有挽回機會。只要在5年核課期間之內，檢附相關證明向國稅局提出申請，國稅局就會將多收稅款退回給納稅義務人。
富豪過世後留下配偶，計算遺產稅時，要注意死亡前二年贈與、剩餘財產差額請求權等二項規定，南區國稅局指出，尤其針對死亡前二年已經贈與給配偶的財產，雖然仍要計算遺產稅，但是在配偶請求計算差額時，卻要排除計算。 官員表示，死亡前二年贈與，是計算遺產稅時，首先要檢查的稅法規定之一，一般民眾可能認為，被繼承人身故之後，名下的不動產、存款即代表遺產總額了，但是稅法為避免臨終個人脫產規避遺產稅，因此對死亡前二年贈與另有規定。 依據《遺產及贈與稅法》第15條規定，官員指出，被繼承人在死亡前二年內，若有將財產贈與給配偶、各順位繼承人及其配偶的話，這些贈與額統統都要納入遺產總額、計算遺產稅。 針對被繼承人留有配偶情況，還有「剩餘財產差額分配請求」規定，官員指出，現行的婚姻關係包括了共同財產制，舉例而言，假設黃先生跟陳小姐為夫妻，黃先生死後遺留2,000萬元婚後財產，陳小姐名下卻只有1,100萬元婚後財產，理論上陳小姐可行使剩餘財產差額分配請求權，分得二者差額的一半，即450萬元。 官員指出，在遺產稅的計算上，同樣以黃先生的例子來看，經配偶行使請求權減少的遺產450萬元，也可成為遺產稅扣除額，從遺產總額扣除，不必課遺產稅。 還有第三個重點，如果上述情形同時發生，也就是被繼承人死亡前二年曾向配偶贈與財產，算式就會有變化，該筆贈與不能列入被繼承人、生存配偶之間的剩餘財產差額分配請求權範圍。 若黃先生在臨終時，曾匯款500萬元轉入妻子陳小姐名下，即陳小姐名下1,100萬元財產當中，其實有500萬元來自先生贈與，那麼因應民法另有規定，可以不必將這500萬元列為自己的婚後財產，因此在計算剩餘財產差額時，陳小姐婚後財產價值僅600萬元。 官員試算，由於這500萬元也不會視為黃先生的婚後財產，因此依2,000萬元減除600萬元再平分，陳小姐請求後可拿到700萬元。
民眾以不動產來抵繳遺產稅、贈與稅，自去年4月起必須由財政部國產署先辦理現勘，並提供意見給稽徵機關，確保未來所接管的不動產不至於太難處理。國產署統計，今年前九月用來抵繳遺贈稅的不動產，合計已決標近9億元；若納入股票、動產等其他抵繳實物，則合計約14億元。 遺產稅、贈與稅在一定條件下可以不動產來抵減，自去年起，這類案件須經過國產署現勘，確認抵繳不動產為適合標售的標的，提供意見給稽徵機關後，由稽徵機關研判是否核准。 國產署表示，實務上在辦理現勘時，當土地屬公設用地，或是有占用情形、占有情形複雜，抑或土地為持分共有，不利管理，以及現況為道路或水溝等情形時，國產署會出具意見，認為該不動產「不利管理處分」，或是請納稅人先排除占用情形後再核准。 儘管國產署出具意見，但最後核准權力仍在稽徵機關手中。國產署副署長李政宗觀察，近一年多以來，民眾提出抵繳遺贈稅的不動產，筆數仍有高達95%都是持分共有的土地，全筆土地僅占5%；但若觀察面積，則持分共有土地僅占29%。 李政宗分析，持分共有的土地處理不易，且面積較為零散，市場價值相對較低，多數民眾會優先拿出來抵繳遺贈稅，儘管國產署會提醒稽徵機關後續處理較為不易，但目前看來仍有不少核准案件，後續還要再觀察。 李政宗說，在處理持分土地時，會詢問持分土地的共有人，是否有意願進場承購，若無意願才會標售。
不少配偶選在年底結婚，討個喜氣。父母可把握子女登記結婚前後六個月內，採取財產移轉規劃，每一位父母都可享有贈與子女100萬元婚嫁免稅額，再加上每人每年220萬元免稅額，等於父母各享有320萬元贈與子女的免稅額，合計新婚配偶兩邊共四位父母、總共有1,280萬元贈與免稅額。 此外，如果考慮到跨年度贈與情況，四位父母還可分別贈與220萬元財產、免課贈與稅，雙方父母在前後兩年贈與新人財產，最多合計可享有2,160萬元贈與免稅額（1,280萬+220萬*4）。 我國《遺產及贈與稅法》規定，贈與稅為針對贈與人課徵，若贈與人給受贈人超過免稅限度的財產，必須課徵贈與稅，像是父母贈與財產給子女，但只要超過贈與免稅額限度，父母會另外被國稅局追討贈與稅10％～20％。 依照遺贈稅法條文，每人每年可享有220萬元的免稅額，加上父母在子女結婚前後半年內贈與財產可額外適用100萬元免稅額，每一位父母就會有320萬元贈與免稅額，跨年度情況如今年尾贈與、明年初又贈與一次，每一位父母可享有540萬元贈與免稅額。 不過，在辦理贈與稅申報時，父母必須提供贈與契約書、父母與子女雙方身分證明文件，還有子女結婚登記的戶籍資料，才能主張合法節稅。 若贈與額度超過免稅額限度，按照遺贈稅條例，若贈與淨額（贈與總額減除免稅額）在2,500萬元以下者，適用10％贈與稅；若贈與淨額超過2,500萬元至5,000萬元者，課徵250萬元與超過2,500萬元部分的15％；超過5,000萬元者，課徵625萬元與超過5,000萬元部分的20％。 舉例來說，陳姓夫妻的女兒在去年10月結婚，若陳爸爸在女兒登記結婚後一個月內贈與500萬元給女兒，因為超出單年度220萬+100萬贈與額度，陳爸爸須繳納贈與稅18萬元（500萬元-320萬元）*10％。 若陳媽媽同時贈與300萬元給女兒，因為陳媽媽仍在320萬元的贈與子女免稅額內，因此不用繳稅。 不過，如果陳爸爸是採分年贈與，在女兒結婚第一個月（去年11月）先贈與320萬元，今年1月再贈與180萬元，雖然合計都是500萬元，但因為跨年度、可適用每人每年220萬元贈與免稅額，因此贈與稅降為0元，一口氣省下18萬元，省下的贈與稅可多買幾張股票當退休金，顯見節稅的重要性。
魯爸爸（化名）有一兒一女，50多歲就過世了。他生前花了很多錢買保險，其中有六張保單分別以兒子、女兒為被保險人。魯爸爸過世了，兒子、女兒以為保險不課遺產稅，這下誤解大了，為這六張保單補稅700多萬元，罰600多萬。 魯爸爸是以自己為要保人，也就是繳保費的人，以兒子、女兒分別為保單的被保險人，以自己為受益人。中區國稅局官員猜測，魯爸爸是想：萬一兒子、女兒出事，自己可以獲得保險理賠，保障後半輩子。 魯爸爸於95年過世，過世時這六張保單未出險，所以也沒有保險死亡給付，保單價值合計1,500萬多元。兒子與女兒申報遺產稅時，以為保險是免稅的，並沒有申報上述保單價值。 中區國稅局查到之後，按魯爸爸案適用95年的遺產稅最高稅率50%計算，補稅754萬元，並按「有申報但漏報」的裁罰標準，罰所漏稅額0.8倍、603萬元。 魯爸爸的遺產稅案比較複雜，這案件也打了行政救濟官司，中區國稅局僅就大家至今仍容易犯錯的保單部分說明。 先談裁罰的部分，官員指出，魯爸爸的兒女主張不知有保單，因為爸爸投保時二人還小，希望可以不要處罰。目前稅務機關有提供金融遺產的查詢服務，現在不好這麼主張了，但當年是沒有該項查詢服務。如果兒子、女兒當時年紀小，沒在保單上簽名，的確有可能不知情。 但是國稅局查到了，兒子、女兒都知情，在申報遺產稅前就知道保單的存在。因為保險公司找上門，詢問兒子、女兒是要將保單變現不再續保了？還是變更要保人，讓保單繼續？二人都選擇變更要保人，以後就由兒子、女兒各自來繳保費。官員說：「變更要保人已定了，二人也簽了契約，有簽名為證。」 後來，兒子、女兒認為保險是免遺產稅的，他們記得有看過這樣的規定。國稅局官員拿出法條解釋，遺產及贈與稅法第16條第9款規定免計入遺產的保險給付金額，僅限以被繼承人為被保險人，約定於其死亡時，給付其所指定受益人之人壽保險金額。 官員說強調上述幾個要件：（1）免的是保險給付。(2）被繼承人是被保險人。（3）因被繼承人死亡，給付指定受益人的人壽保險金額。前述保單不是以魯爸爸為被保險人，不在遺產稅免稅範圍內。 中區國稅局官員指出，早年立法時，保單的種類沒有像現在這麼多元，大部分純保險的死亡給付的確免稅的多，但後來衍生儲蓄的概念，就有不少保單是要稅的。總之，納稅人在查詢金融遺產後，要申報遺產稅時，可以逐張保單問問國稅局，至少免於受罰。
想要贈與子女財產什麼時候最節稅？答案是：子女結婚時！疫情後結婚潮湧現，不少人規劃在農曆年前嫁娶，父母往往想在子女婚嫁時贈送財物當賀禮，在子女婚嫁前後6個月內贈與財產，除了每一年的贈與免稅額220萬元之外，還有婚嫁贈與100萬元免稅額。 洪先生的兒子將於110年2月結婚，洪先生與洪太太在109年度没有其他贈與，於是在109年年底前各自贈與兒子220萬元，可以不用課徵贈與稅；到了110年2月兒子結婚時，兩人再分別贈與320萬元（婚嫁贈與100萬元＋一般贈與220萬元），夫妻兩人共贈與兒子1,080萬元的財物，而且都不需要繳納贈與稅。 如果女方也獲得父母的贈與，也同樣可贈與女兒1,080萬元的財物，這對新婚夫妻結婚兩個年度來自父母們的贈與，有2,160萬元，而且都免課徵贈與稅。 高雄國稅局說明，父母於子女婚嫁時，各自贈與子女總金額不超過100萬元，不計入贈與總額，也就是父母每年除每人的贈與稅免稅額220萬元外，於子女結婚前後，還可贈與結婚子女財物100萬元，免課贈與稅，此時選擇以跨年度規劃子女婚嫁贈與將會最節稅。 婚嫁贈與時間的認定，只要在子女登記結婚前後6個月內，父母均可主張適用子女婚嫁財物免稅額，不計入贈與總額，在辦理贈與稅申報時，除應提供贈與契約書、贈與人及受贈人雙方身分證明文件，還需要檢附子女結婚登記的戶籍資料，以主張合法節稅
財政部預告修法，預計自明年起個人處分未上市櫃股權，將恢復課徵最低稅負制，財政部長蘇建榮今（19）日在立法院表示，修法後每年約增加20億元左右稅收。KPMG稅務投資部會計師吳能吉表示，有股權調整或傳承規畫的家族企業已迫在眉睫，家族企業應思考兩件事，第一，本身是否為股份有限公司；第二，是否有印製實體股票。 KPMG今日舉辦「家族企業傳承與保全」研討會，吳能吉指出，現行稅法規定下，個人處分「股份有限公司」股權，若公司未印製股票，仍需計入財產交易所得；此外，若個人處分「有限公司」股權，也應計算財產交易所得，並無停徵證所稅之適用。財交所得是併入個人綜所稅課徵，稅率最低5%、最高40%。 換句話說，上述兩種情形，未印製股票或處分有限公司股權，即便是趕在今年底前處分，仍無法達到省稅效果。 吳能吉建議，家族企業應釐清前述概念再行規劃，若家族為有限公司，明年也有股權調整計畫，為避免明年新法上路後稅負加重，今年應先將有限公司轉為股份有限公司，並記得印製股票，在今年底前完成股權買賣及調整，明年才不會被課到最低稅負。 吳能吉表示，新法主要受影響對象包括有傳承計畫、集團企業組織重組等企業，雖然法案尚未正式通過，但企業仍應加速腳步規畫。他建議應把握今年底前，視實際需求調整股權，以避免往後年度調整股權所衍生的資本利得，面臨按20%稅率繳納高額稅負的窘境。
不少人咬牙買房，就是為了留給下一代，但如果贈與房地的時間點算錯，稅金將差很大，而且有時生前贈與或死後繼承選錯了，也會影響稅金的負擔。 有位民眾109年6月出售父親贈與給的房地，該房地是107年4月訂立贈與契約，但於107年8月才完成所有權移轉登記。他原本希望以贈與契約日認定為房地取得日，但在詢問國稅局後，被國稅局打了回票。國稅局要求他以完成所有權移轉登記起算持有日，房地合一稅負一下暴增15％。 依照北區國稅局的說法，從105年1月1日起交易取得的房屋、土地，屬於房地合一課徵所得稅新制課稅範圍，持有期間超過1年而未逾2年時，按適用稅率35%申報納稅，持有期間超過2年未逾10年的稅率為20%。 另外，所得稅法及房地合一課徵所得稅申報作業要點規定，若出售受贈取得的房屋、土地，除了因夫妻間互贈取得外，該房屋、土地取得日的認定，應以完成所有權移轉登記日為準，並以取得日起至交易日止計算持有期間，按持有期間長短適用不同稅率計算應納稅額。 換言之，該民眾出售該房地的取得日為107年8月，所以依照持有期間（107年8月至109年6月）計算，屬於超過1年而未逾2年的範圍，必須按適用稅率35%申報納稅。 北區國稅局提醒，納稅義務人在辦理個人房屋、土地交易所得稅申報前，應就房地的取得日、持有期間及其他有關文件詳加確認，以為正確申報，並於完成移轉登記日的次日起30日內申報繳稅。 整體來看，民眾在贈與時及贈與後出售，都要留意時間點的問題，避免稅負增加，且一定要預留稅款。以出售房屋而言，依照房屋交易流程，必須先完稅後，代書才會把款項匯入賣方戶頭。此時賣方就得預留稅款，若算錯稅率，可能還得臨時籌措現金繳稅。 此外，房產過戶給子女時，除非資產過於龐大，否則父母等到過世時，再以遺產繼承的方式處理，搞不好還能節省不少稅負。原因在於遺產稅的課稅級距金額較高，以10%為例，贈與稅是2,500萬元以下，遺產稅是5,000萬元以下；遺產稅的免稅額為1,200萬元，也比贈與稅200萬元的多。 更重要的是，房產等到遺產繼承再處理，會有比較多的時間將資金轉移給子女，屆時子女也才能有現金繳交稅金。此時，保險就是預留稅款最佳的方法，因為只要早早買好壽險，屆時子女就可透過保險金繳納稅金，順利繼承父母所留下來的資產。
北區國稅局真的碰到這樣的案例，黃先生（化名）為了小屋換大屋，賣掉老爸送他的老房子，賣掉之後，才驚覺自己要繳稅率35%房地合一稅。黃先生詢問國稅局，可否以「贈與契約日」為房地取得日，這樣持有時間超過兩年，稅率可以降至20%？國稅局答覆，不行，要以「所有權移轉登記日」為取得日。 國稅局官員說，35%與20%，稅率相差15個百分點，據黃先生自己說，稅負差了幾十萬元。 房地合一稅對短期持有即賣出者適用高稅率，立法用意是抑制不動產炒作，不過，實務上，被課高稅率者有不少與炒作無關。黃先生就是一個案例。 除了黃先生要繳高額房地合一稅，黃爸爸為了贈與房子給兒子，先前也繳過贈與稅。為了這房子，黃家繳了贈與稅，也繳了房地合一稅。 北區國稅局碰到這個案子也有點訝異，這樣的個案是節稅的反面教材。經詢問才知道，黃先生面臨的稅務困境與家族糾紛有點關連。 黃爸爸送給黃先生一棟房子，是間老房子。國稅局官員指出，黃爸爸想在生前把財產分一分，這是分產的一環。有訂定贈與契約，因為房子的土地公告現值加房屋評定現值超過220萬元贈與免稅額，所以還繳了贈與稅。 官員指出，據黃先生所述，贈與契約107年4月訂立，但因家族糾紛，該房地到107年8月才完成所有權移轉登記，從父親名下過戶到黃先生名下，中間差了四個月，至於是什麼樣的糾紛，黃先生並沒有透露。今年黃先生想換間大房子住，6月把受贈的房子賣了。 直到代書告訴黃先生要繳房地合一稅時，黃先生才驚覺稅額超過他的預期，因為成本價是按107年黃爸爸贈與時的土地公告現值加房屋評定現值計，頂多按物價上漲幅度往上調整數額，因物價上漲有限，調幅很小，收入按售價計；至於持有期間，按登記到黃先生名下日子算到售出過戶的日子，持有期間不到兩年，適用35%稅率。 於是黃先生打電話詢問北區國稅局，可不可以提出贈與契約，以107年4月的契約訂定日，為房地取得日期。如果可以，他持有期間就變成兩年兩個月，超過兩年，房地合一稅適用稅率降到20%。黃先生表示，繼承是以繼承原因發生日為取得日，並不是用過戶日，贈與應該也可以。 黃先生補充，訂定贈與契約後，長達四個月未能辦理過戶，不是他偷懶，而是家族糾紛所致，「不該歸責於他」。 北區國稅局翻出「房地合一課徵所得稅申報作業要點」，指出第4條規定，房屋、土地取得日之認定，以所取得之房屋、土地完成所有權移轉登記日為準。官員說，第4條有些例外規定，如黃先生如說的繼承日，但是贈與行為並不在例外規定中。 官員說，不動產採登記制，以移轉登記日為準是大家可以接受的。 北區國稅局對黃先生寄予同情，但也只能依規定辦理。為了避免納稅人不清楚稅務規定而承受高額稅負，北區國稅局特別發新聞稿，說明受贈房地的取得日認定，應以完成所有權移轉登記日為準。 贈與案的取得日認為只有一種例外，官員說，夫妻間贈與例外，夫妻被視為一體，例如夫104年買進房子，106年送給妻，妻在107年賣出。妻按舊制申報，104年夫買進時點視為妻那棟房子的取得日。
財政部正進行「所得稅額基本條例」（最低稅負制）修法，預計2021年起將個人出售未上市櫃股票所得，重新列為計稅項目，會計師提醒，家族企業有股權調整或傳承需求，不及早調整恐得多負擔20%稅負。 安侯建業聯合會計師事務所（KPMG台灣所）今天舉辦家族企業傳承與保全研討會。 對財政部為配合證所稅2016年停徵，正進行最低稅負制修法，預計2021年元旦起，將個人未上市櫃股票交易所得，重新列為計稅項目，按20%?率課徵，KPMG台灣所投資部會計師吳能吉提醒，雖然法案尚未正式通過，但如草案規定，預計於明年1月1日實施，時程可說已迫在眉睫。 吳能吉表示，在尚未完成修法前，家族企業若欲作股權調整或傳承等規劃，宜把握今年時間，視實際需求調整股權，避免以後年度調整股權所衍生的資本利得，可能有面臨按20%?率課徵、得繳納高額稅負情形。 吳能吉指出，實務上，家族企業有不少經營架構規劃都可能受到修法影響，專為投資目的設立投資公司、成立公司來間接處分不動產節稅、使用境外公司持股、使用他人名義代持股權等，這些常見的架構設計，過程中都經常涉及家族成員出售未上市櫃股票行為，若等到修法後進行，稅負恐將增加不少。 另一方面，針對家族傳承議題， 安侯建業（KPMG台灣所）執行長曾國禓表示，企業所有權除意味著財富，也直接表徵對企業參與權，當所有權超過一定程度時，就會對企業產生控制權，也可藉此擁有對於企業經營權的參與及指定的權利。 曾國禓說，因此，若是所有權移轉制度的設計不當，不僅可能使得實質的現金流量權減少，更可能稀釋掉家族對於事業的控制權，或引發家族成員間對於經營權的爭奪，影響企業永續經營的發展目標。 安侯法律事務所莊植寧律師建議，在家族傳承過程中要減少紛爭，必須作好事前規劃，像是善用公司法所提供的彈性選項，如閉鎖性公司、一般股份有限公司設計發行特別股、或是搭配信託等方式，避免家族經營權旁落他人。