財政部高雄國稅局表示，邇來常遇民眾申報遺產稅時，不知如何計算直系血親卑親屬拋棄繼承或代位繼承之扣除額問題。 該局說明，依民法第1138條規定，遺產繼承人，除配偶外，第1順位繼承人為直系血親卑親屬。遺產及贈與稅法(以下簡稱遺贈稅法)第17條第1項第2款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，現行每人得自遺產總額中扣除50萬元；若第1順位之繼承人，於繼承開始前死亡或喪失繼承權者，由其直系血親卑親屬代位繼承，其代位繼承人之扣除額，依財政部72年10月3日台財稅第36963號函規定，得適用遺產及贈與稅法第17條第1項第2款之扣除規定，無論代位繼承人人數多寡及其扣除額若干，均應依法予以扣除。 該局進一步說明，繼承人為直系血親卑親屬，有拋棄繼承權者，依遺贈稅法第17條第2項規定，不得扣除該項扣除額，扣除額僅得計算扣除其他同為繼承之人；但是第一順序之繼承人親等近者均抛棄繼承權時，由次親等之直系血親卑親屬繼承，依同法第1項第2款但書規定，扣除額僅能計算抛棄繼承前原得扣除之數額。 該局舉例說明，被繼承人(父親)死亡，配偶已死亡，3位子女甲、乙、丙，甲、乙、丙分別各有2位成年子女A及B、C及D、E及F，則直系血親卑親屬扣除額計算如下： 類型 抛棄繼承案例(含圖示) 扣除額之計算 (全部) 抛棄 繼承 父親死亡，3位子女皆抛棄繼承，由孫子女6人繼承。 扣除額之計算以拋棄繼承前原（甲、乙、丙3人）得扣除之數額為限。 扣除額：150萬元=50萬元*3人 類型 代位繼承案例(含圖示) 扣除額之計算 (部分) 代位 繼承 父親死亡，3位子女中，甲於繼承開始前死亡，其應繼分由甲之2子女A、B(均已成年)代位繼承，另乙、丙主張繼承。 扣除額之計算人數為A、B、乙及丙4人。 扣除額：200萬元=50萬元*4人 類型 混合案例(含圖示) 扣除額之計算 代位 繼承 及 抛棄 繼承 父親死亡，3位子女中，甲於繼承開始前死亡，其應繼分由甲之子女A、B代位繼承，另乙抛棄繼承；丙主張繼承。 扣除額之計算人數為A、B及丙3人。 扣除額：150萬元=50萬元*3人
【時報記者葉時安台北報導】有關報載我國受控外國企業(CFC)制度將造成重複課稅與稅率差別待遇，容有誤解，特予說明。 為防杜跨國企業或個人藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(Controlled Foreign Company, 以下簡稱CFC)保留盈餘不分配，規避我國稅負，配合經濟合作暨發展組織(OECD)防止稅基侵蝕及利潤移轉(BEPS)行動計畫三，我國於105年及106年分別制定營利事業及個人CFC制度，行政院於今(111)年1月14日核定我國營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自112年度及112年1月1日施行，以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。有關報載「台版CFC抄半套，弱化企業競爭力」，提及我國CFC制度衍生重複課稅與稅率差別待遇問題，容有誤解，財政部特予說明如下： 一、KY公司有控制力之股東仍得控制股利政策，保留盈餘不分配，不宜豁免適用CFC制度。CFC制度納稅主體為對CFC有控制力之股東，回台上市或於海外上市之KY公司(CFC)，其具控制力之股東仍得透過股利政策之操控，將盈餘保留於KY公司不分配，產生遞延股東稅負效果，應納入CFC制度適用範圍。綜觀國際間採行CFC制度國家，未因CFC公開發行上市而予以排除適用，爰我國CFC制度未豁免公開發行上市公司，符合CFC制度立法精神及國際立法體例。 二、CFC制度非加稅措施且未造成重複課稅問題。CFC制度不是加稅措施，而是將CFC當年度盈餘視同分配，提前於盈餘發生年度課稅，未來CFC實際分配盈餘時不再課稅，且CFC境外繳納股利或盈餘所得稅得扣抵營利事業或個人股東之應納稅額，並提供處分CFC股權得調減所得額等避免重複課稅機制，以防杜我國納稅義務人藉由將CFC盈餘保留不分配，規避我國納稅之義務，俾與其他無CFC之納稅義務人負擔同等公平稅負。 三、外界建議將未實現金融資產評價損益自CFC當年度盈餘排除，財政部正積極蒐集意見後審慎評估。我國CFC制度係按我國認可財務會計準則計算之財報盈餘為計算基礎，且儘量減少調節項目，使納稅義務人免因CFC制度重新計算盈餘，以降低納稅義務人依從成本。考量金融資產通常於短期內會經常交易，倘就未實現金融資產評價損益調減CFC當年度盈餘，短期內即須加回，可能徒增處理程序；惟財政部刻綜整各界意見及參考其他實施CFC制度國家做法，審慎評估。 財政部說明，考量我國特殊政經環境並衡酌國內企業對外投資態樣，我國CFC制度明定CFC轉投資非低稅負國家或地區之公司，採權益法認列轉投資事業之投資收益，得自CFC當年度盈餘中排除，俟轉投資事業實際分配盈餘或股利年度，以實際分配數計入CFC當年度盈餘，已較OECD及鄰近國家規定更為寬鬆。 財政部表示，目前OECD及各國均積極健全反避稅措施，國際間已有五十多個國家或地區採行CFC制度，包括美國、日本、韓國、德國、法國、義大利、紐西蘭及澳洲等，顯見國際間普遍採行CFC制度防杜跨境避稅，我國施行CFC制度，係依立法院院會之附帶決議，於「境外資金匯回管理運用及課稅條例」施行期滿後1年內報奉行政院核定營利事業CFC制度及個人CFC制度分別自112年度及112年1月1日施行，為順應國際反避稅趨勢及維護租稅公平採行之必要措施。
贈與人同一年度贈與財產超過免稅額，應申報贈與稅 財政部北區國稅局表示：父母將財產移轉給子女，贈與稅免稅額是以「贈與人」為計算基準，當年度累計贈與金額超過免稅額時，應依遺產及贈與稅法第24條規定辦理贈與稅申報。 該局進一步舉例說明，日前查獲轄內甲君110年度將出售土地款分別存入3個兒子銀行帳戶各220萬元，總計660萬元，案經核定補徵贈與稅44萬元及處罰，甲君以因誤認每個兒子受贈金額未超過220萬元，可以不用申報為由主張免罰申請復查，經該局以甲君當年度贈與財產累計金額已超過個人免稅額220萬元，其未依規定期限申報贈與稅仍應受罰，駁回甲君復查申請，全案業經確定。 該局特別提醒，民眾如果同一年度分筆存入現金到子女銀行帳戶，要注意應累計計算，並於超過當年度免稅額244萬元（98年1月23日至110年度為220萬元）後30日內申報贈與稅
被繼承人死亡前2年內如有將保單變更要保人，應依規定併入遺產申報 財政部北區國稅局表示，稽徵實務常見父母以自己為要保人，子女為被保險人及受益人購買保單，嗣後將要保人變更為子女，等同移轉保險契約上約定的財產權益給子女，核屬贈與行為，必須依規定申報及繳納贈與稅外，如父母不幸於變更要保人後2年內死亡，該保單價值屬死亡前2年內對特定近親贈與之財產，依遺產及贈與稅法第15條規定，須併入遺產總額課稅。 該局舉例說明，日前查獲轄內被繼承人甲君在109年間死亡，於生前以本人為要保人，及子女為被保險人投保2筆保險，嗣於108年間將該2筆保單的要保人變更為子女，雖核算截至變更要保人日之保單價值合計200萬元，未超過該年贈與稅免稅額220萬元，免申報贈與稅，但因繼承人辦理甲君遺產稅申報時，漏未將該等保單價值列入遺產總額，遭補徵遺產稅額及處以罰鍰。 該局特別提醒，民眾辦理親人遺產稅申報時，先檢視被繼承人死亡前投保保單，如有以被繼承人為要保人，死亡前2年內變更該保單要保人為被繼承人的配偶、直系血親卑親屬及其配偶、父母、兄弟姊妹及其配偶、祖父母等人，應按被繼承人死亡日該保單價值併入被繼承人遺產申報，避免遭補稅處罰。
財政部臺北國稅局表示，遺產土地設有地上權，依遺產及贈與稅法第10條第3項及同法施行細則第31條規定，按公告土地現值減除估定之地上權價值後辦理估價。 該局說明，遺產土地價值之計算，係以被繼承人死亡時公告土地現值為準。惟設有地上權之土地，該土地有由地上權人使用(如使用地上建築物或工作物)，致土地價值有減低情形，爰應按公告土地現值減除估定之地上權價值後課稅。又地上權價值之估定，係按設定期限及年租，以被繼承人死亡時點賸餘期間予以估定，如未定有年限者，以1年地租額之7倍為其價額，未定有年租者，按申報地價年息百分之四估定。 該局舉例說明，甲君於110年7月1日死亡，繼承人乙君申報遺產稅列報甲君遺有某縣市1筆土地，按公告土地現值申報財產價值為新臺幣(下同)7,128,000元。嗣該局發現該筆土地設有地上權及明定權利範圍:1分之1、存續期間:不定期限、地租:每月新臺幣壹百元正，爰就該筆土地公告現值7,128,000元減除估定之地上權價值8,400元(未定年限，以年租的7倍為價額:月租100元*12個月*7倍)後，核定土地遺產價值為7,119,600元。
財政部臺北國稅局表示，依民法第12條及民法總則施行法第3條之1規定，成年年齡下修至18歲，並自112年1月1日起施行。因個人是否成年係判斷其有無完全行為能力之標準，因此，與民法規範有關之私法關係都會受到影響，另立法院亦配合修正所得稅法、遺產及贈與稅法等法規，將各條文中原定之「20歲」改為「成年」，統一各法規中對於成年之規定。 民法成年年齡下修後，對個人稅務上之影響如下： 一、房地合一自住房地租稅優惠： 依所得稅法第4條之5及第14條之8規定，個人出售房地合一適用範圍之房屋、土地（以下合稱房地），欲主張自住房地交易所得400萬元以下免稅或重購自住房地退稅（或扣抵）之租稅優惠，應符合納稅義務人或其配偶、未成年子女於該房地辦竣戶籍登記之條件。如房地僅由子女與其他親屬設戶籍，且該子女於112年出售時已滿18歲，即屬已成年子女，如納稅義務人或其配偶、其他未成年子女未將戶籍遷入，該房地將不符合自住房地之條件。 二、受扶養親屬免稅額： 依所得稅法第17條第1項第1款規定，子女、同胞兄弟姊妹、合於民法規定之其他親屬或家屬，未成年或已成年而因在校就學、身心障礙或無謀生能力受納稅義務人扶養者，可由納稅義務人列報為受扶養親屬。如子女於112年度中滿19歲（18歲成年當年度仍可由納稅義務人申報扶養），若未符合在校就學或無謀生能力等條件，納稅義務人113年5月份辦理綜合所得稅結算申報時，不得申報扶養該子女。 三、遺產稅扣除額： 依遺產及贈與稅法第17條第1項第2款及第5款規定，繼承人為直系血親卑親屬者，或被繼承人遺有受其扶養之兄弟姊妹，每人得自遺產總額中扣除50萬元。其有未成年者，並得按其年齡距屆滿成年之年數，每年加扣50萬元。該局舉例說明，被繼承人甲君於112年5月30日死亡，僅遺有子女乙君（98年12月1日出生）1人，其直系血親卑親屬扣除額之加扣年數為5年（乙君98年12月1日出生，於116年12月1日滿18歲，距被繼承人死亡日，尚有5年始成年），甲君遺產稅之直系血親卑親屬扣除額為300萬元〔50萬元(1＋5)〕。 該局提醒，所得稅法、遺產及贈與稅法有關成年之認定，已回歸民法規定，自112年起，滿18歲即成年，納稅義務人欲適用房地合一自住房地之租稅優惠、綜合所得稅列報未成年受扶養親屬免稅額、遺產稅親屬扣除額之計算，應留意民法修正造成相關規定變動之影響，以維自身權益。
財政部臺北國稅局表示，自105年1月1日起實施房地合一稅，並於110年7月1日持續推動房地合一稅2.0，針對短期交易房地適用較高稅率，以抑制短期不當炒作，惟為保障自住需求並減輕民眾換購自住房地租稅負擔，民眾出售自住房地繳納的房地合一稅，符合重購租稅優惠條件者，可申請退還或扣抵。 該局說明，個人重購自住房地，無論是「先賣後買」或是「先買後賣」，只要出售舊房地與重購新房地兩者移轉登記時間在2年以內，而且符合自住規定者，都可以申請適用重購退稅或扣抵的優惠。有關自住房地的認定，以個人或其配偶、未成年子女於該出售及重購的房屋辦妥戶籍登記並居住，且該等房屋均無出租、供營業或執行業務使用等情形為適用條件。 該局舉例，甲君配偶於111年5月22日以2,500萬元購買臺北市北投區的A房地，嗣甲君於111年10月13日出售屬房地合一課稅範圍，位於臺北市士林區B房地，成交價額1,800萬元，而且甲君及其配偶在A、B處房屋分別辦妥戶籍登記並居住，均無出租、供營業或執行業務使用等情形。甲君在111年10月17日辦理出售B房地的房地合一稅申報應納稅額50萬元，因甲君符合上開在2年內「先買後賣」自住房屋之條件，且買入新屋價額高於賣出舊屋價額，在不超過出售房地的應納稅額額度內，全數應納稅款50萬元扣除「重購自住房地扣抵稅額」後，無須再自行繳納稅額。 該局提醒，納稅義務人因重購自住房地經核准稅額退還或扣抵後，重購的新屋在5年內，如有出租、供營業或執行業務使用等其他用途或再行移轉時，會被追繳原退還或扣抵的稅額，請民眾特別注意
財政部南區國稅局表示，被繼承人死亡前5年內，繼承之財產可列為不計入遺產總額，是指該項財產在被繼承人死亡前5年內，繼承前次被繼承人之財產已申報繳納遺產稅者為限。 該局說明，遺產及贈與稅法第16條第10項規定：「被繼承人死亡前5年內，繼承之財產已納遺產稅者。」不計入遺產總額，其立法意旨係為避免同一筆財產因短時期內連續繼承而一再課徵遺產稅，加重納稅義務人之負擔，故其適用前提，係以5年內繼承之財產完納遺產稅為限，倘被繼承人死亡前5年內繼承之財產，原未繳納遺產稅（如未達課徵標準），因無一再課徵情形，就不能適用不計入遺產總額之規定，而應將該財產併入被繼承人遺產總額課稅。 該局進一步說明，若5年內連續發生3次繼承事實，同一筆財產於第1次繼承時已繳納遺產稅，雖第2次繼承時曾依規定不計入遺產總額，惟第3次繼承因距第1次未達5年，仍可免予計入遺產總額。舉例說明如下： 甲父於107年3月10日死亡（遺產稅為有稅案件），由乙子繼承；乙子於109年6月1日死亡（所遺繼承自甲父財產，因屬死亡前5年內繼承之財產已納遺產稅者，列為不計入遺產總額），由丙孫繼承；丙孫於111年10月20日死亡，其所遺再轉繼承自甲之財產，因距甲死亡未逾5年，仍可列為不計入遺產總額。 該局提醒納稅義務人於辦理遺產稅申報時，若有疑義或不諳稅法規定者，可撥打各地區國稅局免費服務專線0800-000321，以維護自身權益。
財政部臺北國稅局表示，為防杜營利事業藉於低稅負國家或地區成立受控外國企業(Controlled Foreign Company，以下簡稱CFC)保留盈餘不分配，規避我國稅負，我國於105年7月27日增訂所得稅法第43條之3，建立營利事業CFC制度，並經行政院核定自112年度施行，以接軌國際反避稅趨勢及維護租稅公平。 該局說明，自112年度起我國營利事業持有符合CFC定義之外國企業股份或資本額，且其外國企業不符合CFC制度之豁免門檻規定，則該我國營利事業為營利事業CFC制度之適用對象，應認列CFC投資收益，計入當年度所得額課稅。至前揭豁免門檻則指「CFC於所在國家或地區有實質營運活動」或「個別CFC當年度盈餘在新臺幣(以下同)700萬元以下」，而針對前述700萬元之豁免門檻，若CFC在1會計年度之營業期間不滿1年者，計算700萬元之豁免門檻時，應按營業月份占全年比例計算之。營業期間不滿1個月者，以1個月計算。 該局舉例說明，國內甲公司之CFC於112年4月17日設立，該CFC於所在國家或地區無實質營運活動，經核算當年度盈餘為600萬元，因4月份之營業期間不滿1個月，故以1個月計算，是當年度營業期間為9個月。其豁免門檻之計算為：700萬元×9/12=525萬元。因CFC之當年度盈餘600萬元已超過豁免門檻525萬元，故甲公司應依所得稅法第43條之3規定認列該CFC之投資收益。 該局強調，營利事業CFC制度並非加稅措施，而係為防杜營利事業藉由將CFC盈餘保留不分配，規避原應負擔我國納稅之義務，將CFC當年度盈餘視同分配，提前課稅，為完善我國公平合理稅制之一環，有關營利事業CFC制度相關法規及常見問題可於該局網站(https://www.ntbt.gov.tw )點選「首頁/主題專區/稅務專區/營利事業所得稅/反避稅制度專區」查詢。
財政部臺北國稅局表示，被繼承人遺有之有價證券，如為上市、上櫃或興櫃股票，於繼承事實發生時，該股票發行公司已除權或除息，其死亡日尚未獲配之股票股利，應依遺產及贈與稅法施行細則第28條規定，以繼承開始日該上市或上櫃股票之收盤價或興櫃股票當日加權平均成交價計算價值，併同現金股利列入遺產課徵遺產稅。繼承人取得依該次除權或除息交易日被繼承人名下該項股票所配發之股票或現金股利，可適用所得稅法第4條第1項第17款規定，免納所得稅。 該局進一步說明，被繼承人死亡日後，其所遺上開股票遺產所生之孳息係屬繼承人之所得，股票發行公司在繼承人辦理遺產分割或交付遺贈前，可暫免填發憑單；俟繼承人依法辦妥遺產分割或交付遺贈，再按實際繼承人或受遺贈人填發憑單，由繼承人或受遺贈人併入遺產孳息過戶或領取年度之所得，依法徵免所得稅。 該局舉例說明，甲君於111年7月1日死亡，遺有A上市公司股票，如A公司公告除權除息交易日為111年6月25日，並分配股票股利，應按甲君死亡日該股票收盤價估算價值，併入甲君之遺產總額課徵遺產稅，而甲君繼承人嗣後取得該筆股利，可適用所得稅法規定免納所得稅；又倘A公司公告除權除息交易日為111年7月25日，則該項股票股利非屬甲君遺產，屬甲君繼承人所得，應課徵繼承人綜合所得稅。 該局提醒，股票自繼承日起所生孳息（即股利所得），將併入過戶或領取年度繼承人之所得課稅，請儘速辦理繼承過戶，以免累積多年所得致適用較高綜合所得稅累進稅率