【文．徐俊賢、莊蕎安】
為了使臺灣成為亞洲及國際的藝術品拍賣中心，去（民國110）年由文化部提案修正文化藝術獎勵條例，經立法院三讀通過，並將法律名稱修正為「文化藝術獎助及促進條例」（以下簡稱文獎條例或條例）以回應各界對促進文藝發展的期待。居住者提供藝術品拍賣所得，原本採結算申報課稅，法條修正後，可由拍賣主辦單位申請改為分離課稅。去年11 月財政部與文化部共同發布子法規「文化藝術事業辦理展覽或拍賣申請核准個人文物或藝術品交易所得採分離課稅辦法」（以下簡稱分離課稅辦法），規定課稅之相關程序。
在文獎條例修正前， 居住者須自行將拍賣所得納入綜合所得，於隔年5 月結算申報繳稅。由於個人通常沒有妥為保存多年憑證的習慣，所以財政部81 年解釋函將拍賣品分類為古玩、書畫、雕塑品等不同類別，個人報稅時須分別依照各行業的同業利潤率計算所得。由於稅額計算涉及拍賣品類別之認定較有爭議，稅負也較高，因此財政部104 年發布解釋令，從105 年1 月1 日開始拍賣所得參考一時貿易盈餘作法，個人以拍賣收入6％計算所得，再併入綜合所得以累進稅率課稅，前後三階段課稅方式舉例。
分離課稅，收入扣繳率1.2％
由於此次修正大幅改變課稅方式，關乎納稅者權利義務，因此文獎條例修正訂有扣繳義務人、稅率等規定，條例屬特別法位階，優先適用於普通法位階之所得稅法。條例第29 條第1 項規定，中央主管機關核准之文化藝術事業，於每次辦理藝術品展覽或拍賣活動，均須向主管機關申請核准後，方能採分離課稅，以成交價額6 ％ 為所得， 按20％ 稅率分離課稅，也就是實質稅率收入扣繳率為1.2％（6％×20％＝ 1.2％），由拍賣主辦單位為扣繳義務人，扣除稅款後再將拍賣所得交予個人，居住者無須再納入綜合所得稅報繳。
扣繳期限同所得稅法規定
條例第29 條第2 項則規定扣繳義務人扣取、繳納稅款；申報、填發憑單（以下簡稱扣繳報發）的期限，依所得稅法第92 條規定。而扣繳的對象（也就是出賣人）可為居住者或非居住者。如果扣繳對象是居住者，扣繳報發的程序一般情形可長達1 年1 個月又10 日－主辦單位於給付時扣繳1.2％稅款後，隔月10 日繳稅，隔年1 月向國稅局填報扣繳憑單，2 月10日前將扣繳憑單交予出賣人；如果扣繳對象是非居住者，完成扣繳報發的期限，縮短為僅有10 日。
【完整內容請見《會計研究月刊》2022.2月號】
