有規畫比沒規畫還糟！做了這件事反讓他遺產稅倍增

「夫妻相互贈與財產，免納贈與稅」，這是許多高資產人士經常使用的節稅手法，但是有時候，有規畫可能比沒規畫還糟，反而加重遺產稅的負擔！為什麼？（延伸閱讀：贈與配偶房產記得繳契稅）

關鍵在於傳承安排的時點，沒有人能確切掌握何時會蒙主恩召喝咖啡去。

這是一個案例：

年老體弱的A君把名下所有財產約1億元，全部移轉給太太B；很可惜未拖過兩年A君即過世，這時雖然A君名下已無財產，但死亡前兩年贈與繼承人的財產，還是要併入被繼承人的遺產計徵遺產稅，因此A君移轉給太太B的這1億元還是要繳交20%的遺產稅2,000萬元。

如果A君當初沒有將1億元財產移轉給太太，即使他在兩年內過世，但是遺產稅只需繳750萬元；兩者差距1,250萬元，為何當初多了一個自以為是財產保全的動作，卻反而讓遺產稅倍增？

KPMG安侯建業稅務投資部協理陳信賢表示，答案就在於死亡前兩年的贈與，並無法有效減低遺產稅。

以A君的例子來說，死亡發生時，太太B名下財產則為1億元，但是A君名下已無財產，導致B在計算夫妻剩餘財產差額分配請求權，可納入計算分配的剩餘財產反而比死亡配偶還少，以本案例來說「配偶剩餘財產差額分配請求權」為0。

A君的狀況，假設死亡前兩年內不贈與配偶，扣除剩餘財產分配請求權，遺產為5,000萬元，未考慮遺產稅免稅額及其他扣除額情況下，遺產稅為750萬元（5000×15%）；但在死亡前兩年內贈與配偶，結果能扣除的剩餘財產分配請求權為0，導致遺產仍有1億元，遺產稅變成2000萬元（1億×20%）。

陳信賢表示，A君的例子裡如果不做贈與，這樣一來一往，遺產稅反而減少超過一半以上。

依遺產及贈與稅法的規定，夫妻間相互贈與的財產雖然免納贈與稅，但是這個贈與行為如果是發生在配偶死亡前兩年內者，這些贈與的財產，依規定還是要併入遺產，計徵遺產稅。換句話說，死亡前兩年的贈與，並無法有效減低遺產稅。

實務上，真的還是有許多人以為死亡前把財產移轉走，到時候申報遺產稅，因為名下沒有遺產，國稅局就課不到遺產稅；根據國稅局資料顯示，類似A君這樣做了不當安排的案例，在實務上仍不斷一直發生。而且國稅局也因為如此，現在都會仔細檢視被繼承人死亡前兩年的財產變化，至少會深入了解死亡前三年的所得和財產清單；最常見的是現金移轉，因此國稅局至少會去比對過往三年的利息所得及股利所得，萬一發現被繼承人的股票和現金都不在了，那繼承人就得想辦法舉證跟國稅局說清楚了。

根據民法規定，一方配偶死亡，夫或妻現存的婚後財產，扣除負債務後，如有剩餘，雙方剩餘財產的差額，應平均分配。如果生存配偶的財產比較少，就可以依規定請求一半的財產，死亡配偶的遺產會因此變少，再把累進稅率的因素考慮進來，遺產稅可能可以因此至少減少一半以上，以上述A君的情況就是這樣。